الرقابة على التكاليف

الرقابة على التكاليف

مثال: في أحد أقسام الإنتاج بالشركة منتج نمطي يتطلب إستخدام نوعين من المواد مباشرة هما (أ1، أ2 ) وفيما يلي الموازنة المعيارية لهذا القسم عن الربع الأول من العام الحالي:

1/ حجم الإنتاج المخطط 650 وحدة.

2/ كانت معايير كمية وسعر المواد لوحدة الإنتاج كما يلي:

المادة	معيار كمية المواد	معيار السعر
أ1	3 كيلو	7 ريال للكيلو
أ2	2 كيلو	2 ريال للكيلو

شرح المثال:

أحتاج مادتين..أحتاج من المادة الأولى (أ1) 3كيلو من المواد الخام

ومن المادة الثانية (أ2) 2 كيلو.. والسعر المعياري للكيلو من (أ1) 7 ريال

والسعر المعياري للكيلو من (أ2) 2 ريال..

الإنتاج الفعلي كان عبارة عن 500 وحدة.. والـ 500 وحدة كم أخذو من المواد.. البيانات على النحو التالي:

المادة	كمية فعلية مستخدمة	السعر الفعلي
أ1	1200 كيلو	6 ريال للكيلو
أ2	1800 كيلو	1.5 ريال للكيلو

المطلوب: تحليل انحرافات المواد المباشرة تحليلاً ثنائياً.

شرح الجدول:

في المادة (أ1) أخذ منها 1200 كيلو.. والمادة (أ2) أخذ منها 1800 كيلو

السعر الفعلي.. سعر الكيلو فعلاً من (أ1) 6ريال (والمعياري كان 7 )

وسعر الكيلو فعلاً من (أ2) كان 1،5 ريال (والمعياري كان 2 ).

مبدئياً.. نقول هناك توفير في السعر وهناك انحراف ملائم في السعر.. لأن السعر الفعلي جاء أقل ممايلي..

الخطوة الأولى نأتي بالانحراف الإجمالي ونحلله.. انحراف سعري كم وانحراف كمية كم.

أولاً: تحديد الانحراف الإجمالي للمواد المباشرة

الانحراف الإجمالي للمواد = التكلفة الفعلية – التكلفة المعيارية

                        =     ت ف        –     ت م

وحيث أن: التكلفة الفعلية للمواد= الكمية الفعلية المستخدمة  × السعر الفعلي

                      ت ف       =     ك ف                ×     س ف

* والكمية الفعلية (ك ف) = وحدات الإنتاج الفعلي × الكمية الفعلية للوحدة

* التكلفة المعيارية للمواد = الكمية المعيارية للإنتاج الفعلي × سعر معياري

                     ت م = ك م × س م

حيث أن:  ك م = وحدات إنتاج فعلي × كمية معيارية للوحدة.

بمعنى المفروض أنتج 650 أنتجت أنا فعلاً 500 يبقى أنا أخذ الإنتاج الـ 500 وأقيس به الكمية المعيارية.. عشان أجيب التكلفة المعيارية كم

التكلفة الفعلية للمادة (أ1).. من الجدول نجد أستخدمنا منها 1200 كيلو الكيلو بكم بـ 6 ريال.. إذا

ت ف من المادة أ1 = 1200 × 6 = 7200 ريال. هذه عبارة عن التكلفة الفعلية للمادة (أ1).

التكلفة الفعلية للمادة (أ2)  : ماتم استخدامه من المادة (أ2) في سعرها.. إذاً

ت ف من المادة أ2 = 1800 × 1،5 = 2700 ريال

إذا..من أجل أن نقارن نأتي بـ الكمية المعيارية..

مادة أ1 أنتجت فعلاً منها 500 وكان المفروض استخدم لكل وحدة 3 كيلو...إذاً:

ك م من المادة أ1 = 500 × 3 = 1500 كيلو

الكمية المعيارية كان المفروض أن تستخدم 1500 من المادة (أ1).. واستخدمت أنت كم.. نرجع للجدول نجد إنك استخدمت 1200 كيلو فقط فأنت هنا وفرت في الكمية.

والكمية المعيارية من المادة (أ2)

ك م من المادة أ2 = 500 × 2 = 1000 كيلو

نرجع للجدول.. تجد الكمية المعيارية كان المفروض تكون 1800 وأنت أستخدمت ماقيمته 1000.

* والتكلفة المعيارية = الكمية المعيارية × السعر المعياري

بمعنى 1500 التي كان المفروض أستخدمها من المادة أ1 في السعر المعياري للكيلو من المادة أ1 وهو كان 7.. حيث:

ت م للمادة أ1 = 1500 × 7 = 10,500 ريال

ت م للمادة أ2 = 1500 × 2 = 2000 ريال

إذا.. الانحراف الإجمالي للمواد= التكلفة الفعلية (ت ف) – التكلفة المعيارية (ت م)

الانحراف الإجمالي للمادة أ1 = 7200 – 10,500= - 3300 م (ملائم) لأنه بالسالب ولأني بطرح الفعلي ناقص المعياري.

الانحراف الإجمالي للمادة أ2= 2700 – 2000 = + 700 غ (غير ملائم)وهذا نتيجة زيادة الفعلي عن المعياري ولو جمعت الانحرافين مع بعض والانحراف الإجمالي عبارة عن:

 مجموع هذه الانحرافات = التكلفة الفعلية – التكلفة المعيارية.. حيث:

الانحراف الإجمالي = - 3300 م   + 700 غ  = -2600 انحراف ملائم

* الخلاصة أن هناك انحراف ملائم مقداره -2600 ونريد أن نحلله إلى انحراف سعر وانحراف كمي.. فكيف نحلله؟

* مدلول الانحراف الإجمالي:

يتضح مماسبق وجود انحراف إجمالي للمادتين (أ1، أ2 معاً ) قدره 2600 ريال.. أي أن هناك بصورة إجمالية مواد أقل من المعايير المحددة بمبلغ 2600 ريال...

ونحدده إلى: 1/انحراف سعر.        و 2/انحراف كمية.

1/ انحراف السعر = التغير في السعر × الكمية الفعلية

                    = (س ف – س م) × ك ف 

السعر الفعلي كان كم والمعياري كم.. وأضربهم في الكمية الفعلية.فالسعر الفعلي للمادة أ1 كان 6 والمعياري كان 7.. فقول:

انحراف السعر للمادة أ1 = (6-7) × 1200 = - 1200 م (ملائم)

انحراف السعر للمادة أ2 = (1،5 – 2) × 1800 = -900 م (ملائم)

 *إذا مجموع الانحراف الإجمالي = - 1200 م - 900 م   =  - 2100 م

2/ انحراف الكمية = التغير في الكمية × السعر المعياري

                   = (ك ف – ك م) × س م

* الكمية الفعلية من أ1 كانت 1200.. والمعيارية نحسبها من خلال:كل وحدة معياري كانت تحتاج 3 كيلو.. إذاً 500 تحتاج 1500 التي هي 500 × 3.. إذاً:

انحراف الكمية للمادة أ1 = (1200 – 1500 ) × 7 = - 2100 م (انحراف ملائم)

انحراف الكمية الفعلية من أ2 1800 ناقص كمية معيارية من أ2.. أنتجت 500 وحدة كل وحدة من أ2 كان المفروض تحتاج 2 كيلو مادة خام.. يعني الـ 500 الفعلية اللي أنتجتهم 500 × 2 = 1000.. إذاً:

انحراف الكمية للمادة أ2 = (1800 – 1000)× 2 = + 1600 غ.. (انحراف غير ملائم)

مجموع الانحرافات الكمية = -2100 م  +1600 غ = - 500 م

تفسير الانحرافات والمسؤولين عنها:

 توصلنا إلى أن الانحراف الإجمالي 2600 ملائم (سعر 2100 ملائم وانحراف كمية ملائم 500 ريال ) ويلاحظ أن انحراف السعر هو العامل المؤثر حيث يمثل 81% من الانحراف الإجمالي (2100 ÷ 2600) بينما يمثل انحراف الكمية 19%. * هذا يعطي مؤشر أن انحراف السعر له تأثير جوهري في التوفير الذي حدث عند تحليل الانحرافات.