مثال على اندماج الاعمال
شركه اكيمي وبالتيكس
وكولتين هي شركات تخطط للاندماج فيما بينها وفقا لبدائل الشراء او تجميع المصالح.
ان البيانات المالية لهذه الشركات كما في 1 اكتوبر 2005 كما يلي :
|
البيـــــــــــــان
|
|
شركه اكيمي
دولار أمريكي
|
|
شركه
بالتيكس
دولار أمريكي
|
|
شركه
كولتين
دولار أمريكي
|
|
الأصول
|
|
3,700,000
|
|
7,800,000
|
|
980,000
|
|
الالتزامات
|
|
1,830,000
|
|
2,500,000
|
|
290,000
|
|
أسهم
عادية، 20 دولار القيمة الاسمية للسهم
|
|
2,000,000
|
|
1,800,000
|
|
540,000
|
|
رأس
المال المساهم الآخر
|
|
-
|
|
600,000
|
|
190,000
|
|
أرباح/(خسائر)
محتفظ بها
|
|
(130,000)
|
|
2,900,000
|
|
(40,000)
|
|
المجموع
|
|
3,700,000
|
|
7,800,000
|
|
980,000
|
|
القيمه العادلة للأصول
|
|
4,120,000
|
|
8,970,000
|
|
1,200,000
|
ان سعر
سهم شركه اكيمي بذلك التاريخ كان 45 دولار ولا يوفي السعر العادل لأسهم شركة
بالتيكس وشركة كولتين لأنهما شركات مقفلة غير مدرجة.
ان
القيمة العادلة للالتزامات تسوي قيمتها الدفترية.
المطلوب:
1- قامت
الشركه اكيمي بالاستحواذ على كامل الأصول وكذلك تحمل كامل الالتزامات لكل من
الشركتين بالتيكس وكولتين من خلال اصدار اسهم بعدد 130,000 سهم
لمساهمي شركه باليتكس و40,000 سهم لمساهمي شركه كولتين وان هذا الاندماج قد عومل وفقا لطريقة
الشراء، قم بإعداد بيان المركز المالي لاندماج الاعمال بعد الاندماج وفقا لهذه
الحالة.
2- قامت شركه اكيمي بإصدار اسهم لمساهمي الشركتين أعلاه
وفقا للحالة السابقه إلا انه تم اعتبار الاندماج تجميع للمصالح، قم بإعداد بيان
المركز المالي بتاريخ الاندماج.
3- تم
تأسيس شركة جديدة للاستحواذ على أسهم الشركات الثلاثة المشار اليهم أعلاه وقد أصدرت
الشركة الجديدة أسهم بدون قيمه اسمية ولكن قيمتها المقدرة الحالية هي 20 دولار
بتاريخ الاستحواذ وذلك على النحو التالي:
أ- أصدرت
عدد 130,000
سهم لمساهمي شركه اكيمي.
ب- أصدرت
عدد 160,000
سهم لمساهمي شركه بالتيكس.
ج-
أصدرت عدد 20,000 سهم
لشركه كولتين .
وقد تم معالجة هذا الاندماج كاندماج أعمال لتجميع
للمصالح، المطلوب اعداد بيان المركز المالي المجمع بتاريخ الاندماج.
حل المثال السابق حول اندماج الاعمال
الحاله
الأولى: اعتبار اندماج الاعمال عمليه شراء والمحاسبة عنها وفقا لطريقة الشراء:
ان
احتساب الزيادة في التكلفه او النقص عن صافي القيمه العادلة للأصول كالآتي :
|
|
|
الشركه بالتيكس
|
|
الشركه كولتين
|
|
البيـــــــــــــان
|
|
دولار أمريكي
|
|
دولار أمريكي
|
|
القيمه العادلة للأصول
|
|
8,970,000
|
|
1,200,000
|
|
التزامات الشركات بالقيمة العادلة
|
|
(2,500,000)
|
|
(290,000)
|
|
صافي القيمه العادلة للأصول المشتراة
|
|
6,470,000
|
|
910,000
|
|
قيمة
الأسهم الصادره لبالتيكس 130,000 سهم عادي بقيمة 45 دولار للسهم
|
|
5,850,000
|
|
-
|
|
قيمه
الاسهم الصادرة لشركة كولتين 40,000 سهم بقيمة 45 دولار للسهم
|
|
-
|
|
1,800,000
|
|
(نقص)/زيادة التكلفه عن القيمة العادلة لصافي الأصول
|
|
(620,000)
|
|
890,000
|
ان القيد
المحاسبي الخاص بالاستحواذ على شركة بالتيكس كما يلي:
|
االبيان
|
منه
|
له
|
|
من حـ/
أصول الشركه بالتيكس
|
8,350,000
|
|
|
الى
حـ/ مذكورين
|
|
|
|
حـ/
الالتزامات
|
|
2,500,000
|
|
حـ/
رأس المال
|
|
2,600,000
|
|
حـ/علاوة
راس المال
|
|
3,250,000
|
|
اثبات
الاستحواذ على كامل اسهم شركه بالتيكس من قبل شركة اكيمي
|
|
|
ان
القيد المحاسبي الخاص بالاستحواذ على شركه بالتيكس كالآتي :
|
االبيان
|
منه
|
له
|
|
من حـ/
مذكورين
|
|
|
|
حـ/
الشهره
|
600,000
|
|
|
حـ/
اصول الشركه كولتين
|
1,200,000
|
|
|
الى
حـ/ مذكورين
|
|
|
|
حـ/
الالتزامات
|
|
290,000
|
|
حـ/ رأس
المال
|
|
800,000
|
|
حـ/ علاوة
راس المال
|
|
710,000
|
|
اثبات
الاستحواذ على كامل اسهم شركه كولتين من قبل شركه اكيمي
|
|
|
ان المركز المالي المجمع بتاريخ
الاستحواذ بعد اجراء الحذف للأرصدة البينية
ولحساب الاستثمار في الشركات التابعة كالآتي:
|
البيان
|
شركه اكيمي
|
شركه بالتيكس
|
شركه كولتين
|
المجموع
|
|
الأصول
|
3,700,000
|
8,350,000
|
1,200,000
|
13,250,000
|
|
شهره
|
600,000
|
|
|
|
|
اجمالي الاصول
|
4,300,000
|
8,350,000
|
1,200,000
|
13,850000
|
|
الالتزامات
|
1,830,000
|
2,500,000
|
290,000
|
4,620,000
|
|
رأس المال
|
5,400,000
|
-
|
-
|
5,400,000
|
|
رأس مال مساهم
|
3,960,000
|
|
|
3,960,000
|
|
خسائر مرحلة
|
130,000
|
|
|
(130,000)
|
|
اجمالي حقوق الملكية
|
9,230,000
|
-
|
-
|
9,230,000
|
|
اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
|
11,060,000
|
2,500,000
|
290,000
|
13,850,000
|
الحالة
الثانية: اعتبار الاندماج قد تم وفقا لطريقة تجميع المصالح:
أ- القيد المحاسبي للاستحواذ على شركه
بالتيكس: يتم اعادة هيكلة بنود راس المال كالآتي:
ان الفرق في راس المال هو 2,600,000- 1,800,000 = 000,800 دولار
يتم تخفيض كامل رأس المال الآخر بمبلغ 600,000 دولار والباقي 200,000 دولار يتم تخفيض الأرباح المحتفظ بها، فيصبح القيد المحاسبي كالآتي:
,000 8007, من حـ/ أصول
الشركه بالتيكس
الى
حـ/ مذكورين
2,600,000 حـ/ رأس المال
2,700,000 حـ/
الأرباح المحتفظ بها
2,500,000
حـ / الالتزامات
اثبات دمج الشركة بالتيكس وفقا لطريقة تجميع
المصالح.
ب- القيد
لمحاسبي لدمج الشركه كولتين كالآتي :
ان الفرق في رأس المال هو 800,000 - 540,000 = 260,000 دولار، يتم تخفيض كامل رأس المال الاخر بمبلغ 190,000 دولار ويتبقى مبلغ 70,000 دولار يتم تخفيضها من الأرباح المرحلة المجمعة ويصبح القيد
المحاسبي لتسجيل عملية الدمج وفقا لطريقه تجميع المصالح لشركة كولتين كالآتي :
من
حـ/ مذكورين
980,000 حـ/ اصول الشركه بالتيكس
400,000 حـ/ خسائر مرحله
700,000 حـ/ الارباح المحتفظ بها
الى حـ/ مذكورين
80,000 حـ/ راس المال
290,000 حـ/ الالتزامات
لتسجيل
الاستحواذ على شركة كولتين.
ان بيان المركز المالي بعد الاستحواذ على شركه
كولتين لشركه اكيمي وبالتيكس وكولتين كالآتي:
بيان المركز المالي المجمع
لشركه اكيمي وشركاتها التابعه بتاريخ الاستحواذ
وفقا لطريقه تجميع المصالح
|
البيان
|
شركة اكيمي
|
شركة بالتيكس بعد هيكله الاندماج
|
شركة كولتين بعد هيكله الاندماج
|
الأرصدة المجمعة
|
|
|
دولار أمريكي
|
دولار أمريكي
|
دولار أمريكي
|
دولار أمريكي
|
|
الأصول
|
3,700,000
|
7,800,000
|
980,000
|
12,480,000
|
|
الالتزامات
|
1,830,000
|
2,500,000
|
2,900,000
|
4,620,000
|
|
رأس
المال
|
2,000,000
|
2,600,000
|
800,000
|
5,400,000
|
|
الأرباح
المحتفظ بها
|
(130,000)
|
2,700,000
|
(110,000)
|
2,460,000
|
|
مجموع
حقوق الملكية
|
1,870,000
|
5,300,000
|
690,000
|
7,860,000
|
|
اجمالي
الالتزامات وحقوق الملكية
|
3,700,000
|
7,800,000
|
980,000
|
12,480,000
|
الحالة الثالثة هي تأسيس شركه جديدة:
هي شركه سياتل للاستحواذ على الشركات
الثلاث شركه اكيمي وبالتيكس وكولتين ان
قيود الحذف في ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركات الثلاث مع شركه سياتل على
النحو التالي:
ورقه عمل تجميع شركه سياتل وشركاتها التابعة (اكيمي
وبالتيكس وكولتين) كما في تاريخ الاستحواذ:
|
البيان
|
شركة سياتل
|
شركة اكيمي
|
شركة بالتيكس
|
شركة كولتين
|
قيود الحذف
|
الأرصدة المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
||||||
|
الأصول
|
-
|
3,700,000
|
7,800,000
|
980,000
|
-
|
-
|
12,480,000
|
|
الاستثمار في اكيمي
|
2,600,000
|
|
|
|
|
2,600,000
|
|
|
الاستثمار في بالتيكس
|
3,200,000
|
|
|
|
|
3,200,000
|
|
|
الاستثمار في كولتين
|
400,000
|
|
|
|
|
400,000
|
|
|
اجمالي الاصول
|
6,200,000
|
3,700,000
|
7,800,000
|
980,000
|
|
6,200,000
|
12,480,000
|
|
الالتزامات
|
-
|
1,830,000
|
2,500,000
|
290,000
|
-
|
-
|
462,000
|
|
حقوق الملكية
|
|
|
|
|
|
|
|
|
رأس المال
|
6,200,000
|
2,000,000
|
1,800,000
|
540,000
|
4,340,000
|
-
|
6,200,000
|
|
رأس المال المساهم الآخر
|
-
|
-
|
600,000
|
190,000
|
790,000
|
-
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
-
|
(13,000)
|
2,900,000
|
(400,000)
|
1,070,000
|
-
|
1,660,000
|
|
اجمالي حقوق الملكيه
|
6,200,000
|
1,870,000
|
5,300,000
|
690,0000
|
6,200,000
|
-
|
7,860,000
|
|
اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
|
6,200,000
|
3,700,000
|
7,800,000
|
980,000
|
6,200,000
|
-
|
12,480,000
|
إرسال تعليق