البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ
الاستحواذ
أولا:
قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الثالث حول البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ
الاستحواذ:
1-
تسجيل الاستثمار في الشركات التابعة – طريقة التكلفة.
2-
البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ – طريقة
التكلفة.
3-
تسجيل الاستثمارات في الشركات التابعة – طريقة حقوق
الملكية الجزئية.
4-
حذف بنود الايراد والمصاريف البيئية.
5-
الاستحواذ المرحلي على أسهم الشركة التابعة.
ثانيا:
الأهداف التعليمية للفصل الثالث: البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ:
1-
التمكن من الإلمام بكيفية إظهار الشركات التابعة غير
المجمعة في البيانات المالية المجمعة.
2-
التمكن من معرفة كيفية معالجة توزيعات الأرباح التسييلية
في الدفاتر المحاسبية للمستثمر.
3-
حذف توزيعات الأرباح المعلن عنها والمدفوعة من قبل
الشركة التابعة خلال السنة في ورقة العمل لتجميع البيانات المالية المجمعة.
4-
التمكن من تعريف صافي الدخل المجمع والأرباح المحتفظ بها
المجمعة.
5-
التمكن من معرفة ما هو التعديل اللازم ادخاله في ورقة العمل
لتجميع البيانات المالية في نهاية السنة المالية للاعتراف بحق الشركة الأم من
الأرباح المتراكمة غير الموزعة لدى الشركة التابعة.
6-
التمكن من الالمام بماهية الحسابات التي تندرج ضمن ورقة
عمل تجميع الشركة الأم وشركتها التابعة بخصوص الحقوق غير المسيطرة.
7-
التمكن من معرفة تأثير اختيار الشركة الأم تطبيق طريقة
حقوق الملكية الجزئية في المحاسبة عن استثمارها في الشركة التابعة بدلا من طريقة
التكلفة على البيانات المالية المجمعة.
8-
التمكن من معرفة كيفية حذف توزيعات الأرباح المعلن عنها
والمدفوعة خلال السنة من قبل الشركة التابعة في ورقة تجميع البيانات المالية عندما
يتم استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية وعندما يتم أيضا استخدام طريقة التكلفة.
9- التمكن من وصف طريقتين
لمعالجة بنود ايرادات ومصاريف ما قبل الاستحواذ للشركة التابعة التي تم شراءها خلال السنة المالية.
10- التمكن من تحديد المشاكل التي يواجها قارئ البيانات
المالية المجمعة كنتيجة للمحددات الخاصة بالبيانات المالية المجمعة لأنها لاتظهر
الأصول والالتزامات والإيرادات والمصاريف للشركات التابعة المنفصلة.
11- عند
اعداد بيان التدفقات النقدية المجمع، التمكن من معرفة التعديلات الضرورية نظرا التي
يتم ادخالها على هذا البيان وذلك لوجود الحقوق غير المسيطرة.
ثالثا:
ملخص الفصل الثالث بما يحقق الأهداف التعليمية:
1-
مقدمة:
قبل عام 1989 كان يتطلب أن يتم اظهار الاستثمار في
الشركات التابعة غير المجمعة بموجب طريقة حقوق الملكية، وبهذا التاريخ قام الـ FASB يتغير هذه المعالجة حيث تتطلب أن
يتم تجميع كل الشركات التابعة، وبالتالي لايمكن اظهارها كاستثمارات منفصلة في
البيانات المالية المجمعة. وفي حالة وجود شكوكا جدية حول قدرة الشركة الأم للسيطرة
فعليا على نشاطات الشركة التابعة فانه يتم اظهار الاستثمار في الشركة التابعة غير
المجمعة في بيان المركز المالي كاستثمار بالتكلفة.
هناك شكلين من طريقة حقوق الملكية لتسجيل استثمار الشركة
الأم في الشركة التابعة وهما:
1-
طريقة حقوق الملكية الجزئية.
2-
طريقة حقوق الملكية الكلية.
بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية يقوم المستثمر بتعديل حساب استثماره في
الشركة التابعة فقط بنصيبه من نتائج الشركة التابعة وتوزيعات الأرباح، وبموجب طريقة
حقوق الملكية الكلية فانه يتم ادخال تعديلات اضافية الى حساب الاستثمار في الشركة
التابعة لتسجيل تأثير الأرباح البينية غير المحققة وإطفاء الفرق ما بين التكلفة
والقيم الدفترية لصافي الأصول بتاريخ الاستحواذ والعمليات في حقوق ملكية المساهمين
التي قامت بها الشركة التابعة.
ان طريقة التكلفة وكافة اشكال طريقة حقوق الملكية يتم استخدامها لتسجيل
الاستثمار بعد تاريخ الاستحواذ إما طريقة الشراء أو تجميع المصالح فيتم استخدامها فقط
لتسجيل الاستحواذ الأولي للاستثمار في
الشركة التابعة.
2-
تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة – طريقة التكلفة:
بتاريخ الاستحواذ على الاستثمار في الشركة التابعة يتم عمل قيد مدين لحساب
الاستثمار في الشركة التابعة بالتكلفة، بموجب طريقة التكلفة يتم الاعتراف بالإيراد
من الشركة التابعة فقط عند اعلان
توزيعات في الأرباح من قبل الشركة التابعة، ليبقى حساب الاستثمار في الشركة
التابعة بالتكلفة إلا اذا:
أ-
اذا كان هناك انخفاضا دائما في قيمة الاستثمار.
ب-
اذا أعلنت الشركة التابعة توزيعات أرباح تسييلية.
3-
البيانات المالية المجمعة بعد تاريخ الاستحواذ – طريقة
التكلفة:
يتم حذف الحسابات المقابلة ويتم تجميع الأرصدة المتبقية،
وفي تاريخ الاستحواذ يكون هناك بياناً واحداً هو بيان المركز المالي المجمع، بينما
بعد تاريخ الاستحواذ يكون هناك بيانات مالية كاملة تشمل على بيان المركز المالي
وبيان الدخل وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات
النقدية والإيضاحات حول البيانات المالية، يتم استخدام ورقة عمل لتجميع البيانات
المالية للشركة الأم وشركاتها التابعة وتحتوي على أرصدة حسابات الشركات التابعة قبل
الحذف ثم قيود الحذف والأرصدة النهائية المجمعة. ان البيانات المالية المجمعة يجب
أن تحتوي فقد على الأرصدة الناتجة عن العمليات المالية مع الأطراف الخارجيين الذين
ليسوا شركات تابعة.
يتم تخفيض الدخل المجمع للشركات المتحالفة (الشركة الأم
وشركاتها التابعة) بما تخص الحقوق غير
المسيطرة من صافي الدخل. ان أهم قيود الحذف المطلوب ادخالها عند اعداد البيانات
المالية المجمعة ما يلي:
1-
حذف توزيعات الأرباح البينية ما بين الشركة الأم
وشركاتها التابعة.
2-
حذف حساب الاستثمار في الشركات التابعة.
3-
اظهار حصة الحقوق غير المسيطرة في بند منفصل ضمن حقوق
الملكية.
4-
حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات للبضاعة والممتلكات
والمعدات.
5-
ادخال قيد لتأسيس تساوي الحسابات المقابلة في حساب
الاستثمار بالنسبة للأرباح المترامة وذلك لتسهيل عملية حذف حساب الاستثمار لاحقا
مع بنود حقوق ملكية الشركة التابعة.
4-
تسجيل الاستثمارات في الشركات التابعة – طريقة حقوق
الملكية الجزئية - بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية يتم اجراء ما يلي:
أ-
يتم تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة أوليا بالتكلفة.
ب-
بعد تاريخ الاستحواذ فان الفروقات الكبيرة ما بين طريق
حقوق الملكية الجزئية وطريقة التكلفة هو ما تتعلق بالفترة التي يتم تسجيل
الايرادات منها رسميا في دفاتر الشركة الأم وكذلك مبلغ الايراد المعترف به بموجب
طريقة التكلفة، لايتم الاعتراف بأي ايراد حتى يتم الاعلان عن توزيع الأرباح، وعند التوزيع تقوم الشركة الأم
بتسجيل حصتها من توزيعات الأرباح كايرادات توزيعات أرباح، أما بموجب طريقة حقوق
الملكية الجزئية يتم تسجيل الدخل في دفاتر الشركة الأم في نفس الفترة المحاسبية
التي قامت الشركة التابعة بالاعتراف بها سواءً تم توزيع تلك الأرباح أم لا. يتم
تسجيل حصة الشركة الأم من أرباح الشركة التابعة بعمل قيد مدين أو دائن حسب ما هو
ملائم لحساب الاستثمار في الشركة التابعة وادخال قيد دائن أو مدين لحساب الايرادات
والخسائر من الشركة التابعة في بيان الدخل، وعند توزيع الأرباح النقدية فان القيد
المحاسبي يكون بادخال قيد دائن لحساب الاستثمار في الشركة التابعة وقيد مدين
للنقد.
5-
حذف بنود الايراد والمصاريف البيئية:
-
يتم حذف عمليات المبيعات والمشتريات مع الشركات المتحالفة.
-
يتم حذف للايرادات والمصاريف الأخرى مثل الفائدة
والايجار والخدمات المهنية.
6-
الاستحواذ المرحلي على أسهم الشركة التابعة:
هناك
بديلان مقبولان لمعالجة الايرادات ما قبل الاستحواذ عندما يتم الاستحواذ خلال
السنة المالية على الشركة التابعة في البيانات المالية المجمعة:
أ-
الطريق الأولي: وهي عندما تقوم الشركة المستحوذة بشراء كميات متعاقبة
من الأسهم بتواريخ مختلفة خلال السنة قبل تاريخ الاستحواذ بأن يتم تضمين ايرادات
ومصروفات الشركة التابعة وكأنه قد تم الاستحواذ عليها في بداية السنة المالية وأن
يتم طرح في أسفل قائمة الدخل المجمعة الايرادات ما قبل الاستحواذ لكل مجموعة من
الأسهم المشتراة في التواريخ المتعددة.
ب-
الطريقة الثانية: وهي فقط ادراج ايرادات ومصروفات الشركة التابعة بعد
تاريخ الاستحواذ.
مثال حول اعداد البيانات المالية
المجمعة للشركة الأم
وشركتها التابعة بعد تاريخ الاستحواذ
بتاريخ 31 ديسمبر 1995كانت موازين المراجعة لكل من
الشركة الأم بلينانج وشركتها التابعة ستمين كالآتي:
|
|
شركة
بلينانج
دولار
أمريكي
|
|
شركة
ستمين
دولار
أمريكي
|
|
نقد أوراق مالية
|
184,600
|
|
72,000
|
|
ذم مدينة بالصافي
|
182,000
|
|
180,000
|
|
بضاعة
|
214,000
|
|
212,000
|
|
استثمار في شركة ستمين
|
300,000
|
|
-
|
|
ممتلكات ومعدات
|
309,000
|
|
301,000
|
|
أرض
|
85,000
|
|
75,000
|
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
460,000
|
|
185,000
|
|
مصاريف التشغيل
|
225,000
|
|
65,000
|
|
توزيعات أرباح معلنة
|
50,000
|
|
30,000
|
|
أسهم خزانة 10,000 سهم
بالتكلفة
|
-
|
|
20,000
|
|
مجموع الجانب المدين
|
2,009,600
|
|
1,140,000
|
|
ذمم دائنة
|
96,000
|
|
79,000
|
|
مصاريف مستحقة
|
31,000
|
|
18,000
|
|
أوراق دفع
|
100,000
|
|
200,000
|
|
أسهم رأس المال العادية، 1 دولار القيمة الاسمية
|
300,000
|
|
100,000
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
150,000
|
|
80,000
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 1/1
|
422,000
|
|
320,000
|
|
المبيعات
|
880,000
|
|
340,000
|
|
ايرادات من توزيعات أرباح وفوائد
|
30,600
|
|
3,000
|
|
مجموع الجانب الدائن
|
2,009,600
|
|
1,140,000
|
|
|
|
|
|
اشترت شركة بلينانج عدد 72,000 سهم من
أسهم رأس مال شركة ستمين في 1 يناير 1990 بمبلغ 300,000 دولار وبذلك التاريخ كانت حقوق الملكية لشركة ستمين
كالآتي:
|
|
المبلغ
|
|
|
|
أسهم راس المال العادية، 1 دولار القيمة الاسمية
|
100,000
|
|
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
80,000
|
|
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
160,000
|
|
|
|
أسهم خزائن (10,000 سهم مثبتة
بالتكلفة)
|
((20,000
|
|
|
|
المجموع
|
320,000
|
|
|
وفيما يلي المعلومات الأخرى:
1-
تتضمن الذمم المدينة لشركة بلينانج أوراق قبض بمبلغ 55,000 دولار تحمل فائدة 12% مستحقة من
شركة ستمين (الشركة التابعة).
2-
تم عمل قيد استحقاق بمبلغ 6,000 دولار من قبل كلا الشركين على
ورقة الدفع المستحقة لشركة بلينانج وبتاريخ البيانات المالية لم تقم شركة ستمين
بدفع هذه الفوائد.
3-
ان أي فرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية لشركة ستمين
عند الاستحواذ تعود للأرض المملوكة للشركة التابعة.
المطلوب :
اعداد ورقة
عمل تجميع البيانات المالية المجمعة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1995 لشركة الأم
وشركتها التابعة مع افتراض استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية.
حل المثال حول اعداد البيانات المالية المجمعة
للشركة الأم وشركاتها التابعة بعد تاريخ الاستحواذ
ان
نسبة ملكية شركة بلينانج في شركة ستمين
يمكن احتسابها كالآتي:
|
عدد الأسهم المشتراة
|
=
|
72,000
|
=
|
80%
|
|
رأس المال – أسهم الخزانة
|
10,000
- 100,000
|
ان حصة
شركة بلينانج في نتائج أعمال شركة ستمين وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:
|
|
بيان الدخل
لشركة ستمين
31 ديسمبر1995
دولار أمريكي
|
||
|
المبيعات
|
340,000
|
||
|
ايرادات فوائد
اجمالي الايرادات
|
3,000
|
||
|
343,000
|
|||
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
(185,000)
|
||
|
مصاريف تشغيلية
|
(65,000)
|
||
|
صافي الدخل
|
93,000
|
||
|
نسبة شركة بلينانج من أرباح شركة ستيمن 80%
|
74,400
|
||
ان
زيادة التكلفة عن القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ يمكن احتسابها كالآتي:
|
|
المبلغ
دولار أمريكي
|
|
قيمة المبلغ المدفوع لشراء حصة بواقع 80%
|
|
|
من شركة ستيمن
حصة شركة بلينانج في حقوق ملكية ستيمن
|
300,000
|
|
|
|
|
بتاريخ الاستحواذ320,000 %80% X
|
(256,000)
|
|
مبلغ الفرق المدفوع زيادة
|
44,000
|
ويتم
اضافة هذا الفرق الى الأرض وفقا لمعطيات المثال في ورقة عمل تجميع البيانات
المالية من خلال القيد في ورقة العمل التالي:
1-
44,000 من حـ/
الأرض
44,000 الى حـ/ الاستثمار في شركة ستمين
اثبات الفرق في تكلفة الاستحواذ للأرض
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ان
قيود الحذف الافرادية كالآتي:
2-
74,400 من حـ/
الايرادات بموجب حقوق الملكية
74,400 الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة
حذف الأرباح المسجلة بموجب طريقة حقوق
الملكية الجزئية
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
3- من حـ/ مذكورين
80,000 حـ/ رأس المال
64,000 حـ/
رأس المال المساهم الآخر
256,000 حـ/ الأرباح المرحلة
الى حـ/ مذكورين
384,000 حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة
16,000 حـ/ أسهم الخزانة
حذف الحسابات المقابلة
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
4-
24,000 من حـ/
الاستثمار في الشركة التابعة
24,000 الى حـ/ الأرباح المعلنة
حذف توزيعات الأرباح البينية
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
5- 6,600 من حـ/ ايرادات الفائدة
6,600 الى حـ/ مصروف الفائدة
حذف ايرادات الفوائد البينية
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
6- 55,000 من حـ/ أوراق دفع
55,000 الى حـ/ أوراق قبض
حذف الحسابات البينية
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
7- 6,600 من حـ/ المصاريف المستحقة
6,600 الى حـ/ الذمم المدينة
حذف الحسابات البينية
ورقة عمل تجميع البيانات المالية لشركة بلينانج
وشركتها التابعة
شركة ستمين كما في 31 ديسمبر 1995
|
البيان
|
شركة
بلينانج
|
شركة
ستيمن
|
قيود
الحذف
|
الحقوق عن
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
|||||
|
أ- بيان الدخل:
|
|
|
|
|
|
|
|
المبيعات
|
880,000
|
340,000
|
-
|
-
|
-
|
1,220,000
|
|
ايرادات فائدة
|
6,600
|
3,000
|
6,600(5)
|
-
|
-
|
3,000
|
|
اجمالي الايرادات من التشغيل
|
886,600
|
343,000
|
6,600
|
-
|
-
|
1,223,000
|
|
حصر
الشركة من أرباح الشركة التابعة
|
74,400
|
-
|
74,400(2)
|
-
|
-
|
-
|
|
اجمالي الايرادات
|
961,000
|
343,000
|
81,000
|
-
|
-
|
1,223,000
|
|
تكلفة المبيعات
|
(460,000)
|
(185,000)
|
-
|
-
|
-
|
(645,000)
|
|
مصاريف التشغيل
|
(225,000)
|
(65,000)
|
-
|
6,600(5)
|
-
|
(283,400)
|
|
صافي الربح
|
276,000
|
93,000
|
81,000
|
6,600
|
18,600
|
276,000
|
|
ب- بيان الأرباح المحتفظ بها:
|
|
|
|
|
|
|
|
الأرباح المحتفظ بها 1/1/1995
|
550,000
|
320,000
|
256,000
|
-
|
64,000
|
550,000
|
|
صافي الربح
|
276,000
|
93,000
|
81,000
|
6,600
|
18,600
|
276,000
|
|
توزيعات أرباح
|
(50,000)
|
(30,000)
|
-
|
24,000(4)
|
(6,000)
|
(50,000)
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
776,000
|
383,000
|
337,000
|
30,600
|
76,600
|
776,000
|
|
ج- بيان المركز المالي:
|
|
|
|
|
|
|
|
النقد والأوراق المالية
|
184,600
|
72,000
|
-
|
55,000(6)
|
-
|
201,600
|
|
الذمم المدينة
|
182,000
|
180,000
|
-
|
66,000(7)
|
-
|
355,400
|
|
البضاعة
|
214,000
|
212,000
|
-
|
-
|
-
|
426,400
|
|
الاستثمار في الشركات التابعة
|
478,400
|
-
|
24,000(4)
|
384,000(3)
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
74,400(2)
|
|
|
|
|
|
|
|
44,000(1)
|
|
|
|
الآلات والمعدات
|
309,000
|
301,000
|
-
|
-
|
-
|
610,000
|
|
الأرض
|
85,000
|
75,000
|
44,000(1)
|
-
|
-
|
204,000
|
|
اجمالي الموجودات
|
1,453,000
|
840,000
|
68,000
|
564,000
|
-
|
1,797,000
|
|
ذمم دائنة
|
96,000
|
79,000
|
-
|
-
|
-
|
175,000
|
|
مصاريف مستحقة
|
31,000
|
18,000
|
6,600(7)
|
-
|
-
|
42,400
|
|
أوراق دفع
|
100,000
|
200,000
|
55,000(6)
|
-
|
-
|
245,000
|
|
رأس المال
|
300,000
|
100,000
|
80,000(3)
|
-
|
20,000
|
300,000
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
150,000
|
80,000
|
64,000(3)
|
-
|
16,000
|
150,000
|
|
أسهم خزانة
|
-
|
(20,000)
|
-
|
16,000(3)
|
(4,000)
|
-
|
|
الأرباح المرحلة
|
776,000
|
383,000
|
337,000
|
30,600
|
76,600
|
776,000
|
|
حقوق غير مسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
108,600
|
108,600
|
|
اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
|
1,453,000
|
840,000
|
542,600
|
46,600
|
-
|
1,797,000
|
إرسال تعليق