المحاسبة عن العمليات بالعملات الأجنبية

المحاسبة عن العمليات بالعملات الأجنبية

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الرابع عشر: المحاسبة عن العمليات بالعملات الأجنبية:

1-    أسعار الصرف - أدوات الترجمة.

2-    المقياس مقابل العملة السائدة.

3-    العمليات المالية بالعملات الأجنبية.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل الرابع عشر : المحاسبة عن العمليات بالعملات الأجنبية:

1-    التمكن من تعريف سعر صرف العملات الأجنبية والتفريق ما بين عروض أسعار العملات المباشرة وغير المباشرة.

2-    التمكن من توضيح لماذا تتعرض المنشأة لخطر إضافي عندما تدخل في عملية مالية يتم تسديدها بعملة أجنبية.

3-    التمكن من تحديد ثلاثة مراحل من الاهتمامات بالنسبة للمحاسب فيما يتعلق بعمليات الاستيراد والتصدير والتمكن من توضيح المحاسبة لكل منها.

4-    التمكن  من معرفة كيف يتم تسجيل الربح أو الخسارة وتقديمها في التقرير المالي ذو العلاقة بالذمم المدينة غير المحصلة المسجلة في الدفاتر عندما تم تصدير البضاعة.

5-    التمكن من توضيح ماذا تعني مفهوم"طريقة العمليتين" في تسجيل عمليات التصدير والاستيراد وما هو السند المقدم لهذه الطريقة.

6-    التمكن من توضيح ما هو عقد التبادل المستقبلي للعملات.

7-    التمكن من توضيح الآثار على الدخل من عملية تحوط على عملة أجنبية ينتج عنها صافي مركز هو أصل أو صافي مركز هو التزام.

8-    التمكن من معرفة ما هو المقياس الذي يتوجب تلبيته من قبل عملية مالية بالعملة الأجنبية حتى يتم اعتبارها عملة تحوط على تعهد عملة أجنبية محددة.

9-    التمكن من معرفة الفروقات الرئيسية في المحاسبة ما بين العقود الأجنبية لأهداف التحوط والعقود الأجنبية لأهداف المضاربة.

10- التمكن من معرفة كيف يتم إظهار الأرباح أو الخسائر غير المحققة من عمليات التحوط على تغييرات العملة الأجنبية المحددة في التقارير المالية.

ثالثا: ملخص الفصل الرابع عشر بما يحقق الأهداف التعليمية:

1-    أسعار الصرف – أدوات الترجمة:

إن عملية الترجمة هي عملية التعبير عن المبالغ النقدية التي هي منفذة بعملة أجنبية بعملة التقرير للمنشأة معدة التقرير المالي من خلال استخدام سعر صرف مناسب، وفي هذا الشأن فان سعر الصرف هو النسبة ما بين وحدة من عملة محددة في وقت محدد مع عملة أخرى (عملة التقرير).

إن العرض المباشر للتبادل Direct exchange quotation هو عرض يوضح أسعار الصرف المعروضة بعدد وحدات النقد من العملة الأجنبية التي يمكن تحويلها إلى وحدة واحدة من العملة الأجنبية.

يمكن عرض أسعار الصرف لتبادل العملات حالا وتسمى "أسعار الصرف الفورية" أو تقديم وتبادل العملات الأجنبية في المستقبل ويسمى "أسعار الصرف الآجلة أو أسعار الصرف المستقبلية" للعملات. إن السعر الآجل هو السعر الذي يتم تحديده في وقت التفاوض على عقد التبادل المستقبلي.

إن عقد التبادل المستقبلي هو عقد لتبادل عملات على أساس سعر محدد (سعر صرف آجل) للدول المختلفة في تاريخ مستقبلي متفق عليه، يتم تحديد العلاقة ما بين العملات الرئيسية في العالم من خلال العرض والطلب ويسمى "الأسعار العائمة". إن الأسعار العائمة تزيد من المخاطر للشركات التي تقوم بأعمالها مع شركات أجنبية، حيث بعد أن يقع تغير في صرف العملة فانه يتم إجراء كافة العمليات المالية بموجب هذا السعر إلى أن يحدث تغير جديد في سعر الصرف، مما يؤدي إلى وجود تأثير اقتصادي مباشر على عمليات الشركات المتعاملة بمعاملات مالية بالعملات الأجنبية.

 

2-    المقاسة مقابل العملة السائدة:

تكون العمليات في العادة مقاسة Measured ومسجلة بموجب عملة يتم إعداد البيانات المالية للشركة بموجبها ويسمى "عملة التقرير".

تكون الأصول معبر عنها "سائدة" بعملية إذا كانت مبالغها محددة بثبات بموجب تلك العملة.

3-    العمليات المالية بالعملات الأجنبية:

إن العملية المالية المطلوب تسديدها بعملة أجنبية تسمى عملية بعملة أجنبية.

تكون الشركة معرضة لمخاطر التغيرات المعاكسة (غير المرغوب فيها) في أسعار الصرف التي من الممكن أن تحدث ما بين تاريخ الدخول في العملية الحالية بالعملة الأجنبية وتاريخ تسديد الحساب بالعملة الأجنبية،إن بعضا من العمليات المالية الشائعة بالعملات الأجنبية ما يلي:

أ‌-       استيراد وتصدير البضائع والخدمات على الحساب مع كون الذمة المدينة أو الدائنة الناتجة عن هذه العمليات معبر عنها بعملة أجنبية.

ب‌-   الاقتراض من شركة أجنبية أو إقراض شركة أجنبية مع كون المبلغ المدين أو الدائن الناتج عن عملية الاقتراض أو الاقتراض معبر عنها بالعملة الأجنبية.

ج- الدخول في عملية مالية بهدف التحوط على صافي استثمار في منشأة أجنبية.

د- الدخول في عقد آجل لشراء أو بيع عملات أجنبية.

4-    استيراد أو تصدير البضاعة والخدمات:

هناك ثلاث حالات ذات اهتمام للمحاسب فيما يخص هذه العمليات وهي كالآتي:

أ‌-       بتاريخ الدخول في العملية المالية يتم الاعتراف بها أوليا وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها:

يتم قياسها من خلال ضرب مبلغ العملة بالعملة الأجنبية بسعر الصرف السائد (وهو السعر الفوري السائد بتاريخ العملية المالية).

ب‌-   بتاريخ كل بيان مركز مالي يحدث ما بين تاريخ العملية وتاريخ التسديد.

يتم تعديل الأرصدة بالعملات الأجنبية حتى تعكس سعر الصرف الحالي السائد بتاريخ  بيان المركز المالي.

         ج- بتاريخ التسديد:

يتم الاعتراف بربح أو خسارة إذا كانت كمية وحدات النقد من العملة المحلية المطلوبة دفعها أو استلامها عند التحويل لا تعادل القيمة الدفترية للذمم الدائنة أو المدينة المطلوب تسديدها بالعملة الأجنبية.

يستثنى من المعالجة الواردة أعلاه ما يلي:

1-    العمليات البينية ما بين شركات المجموعة التي هي تمويل طويل الأجل أو ذات طبيعة رأسمالية ما بين المستثمر والشركة المستثمر فيها التي يتم تجميعها أو توحيدها أو يتم المحاسبة عنها بموجب طريقة حقوق الملكية.

2-     العمليات المالية المقصود منها، وهي في نفس الوقت فعالة كتحوطات اقتصادية، على صافي استثمار في منشأة أجنبية.

3-    العمليات المالية المقصود منها، وهي فعالة في نفس الوقت كتحوطات اقتصادية، كتعهدات محددة بالعملات الأجنبية.

5-    تسجيل الربح أو الخسارة من العمليات المالية بالعملات الأجنبية.

إن التعديلات على الذمة المدينة بالعملة الأجنبية أو الذمة الدائنة بالعملة الأجنبية يتم تسجيلها مباشرة لحساب الربح أو الخسارة من العمليات الأجنبية.

وتسمى هذه العملية "طريقة العمليتين" يتم النظر إلى البيع والشراء لعمليات منفصلة ومميزة عن ترتيبات التمويل، وبالتالي فان الربح أو الخسارة من العملية المالية لاتنتج عن قرار تشغيلي لشراء أو بيع بضاعة أو خدمات في السوق الأجنبي، ولكن من قرار تمويلي لتأخير الدفع أو استلام العملة الأجنبية وليس للتحوط على ذمة مدينة معرضة أو ذمة دائنة معرض لاحتمالات التغير في أسعار صرف العملة.

6-  الإشكال الآخر للاقتراض أو الإقراض :

يتم المحاسبة عن الإشكال الآخر للإقراض أو الاقتراض بالعملات الأجنبية تتم وفقا لطريقة العمليتين التي بموجبها يتم الاعتراف بتكلفة الأصل أو الإبراء يتم المحاسبة عنه بشكل منفصل ومستقل عن طريق التسديد.

لايتم تعديل تكلفة الأصل بالتغيرات في سعر الصرف ولكن يتم تعديل قيمة الالتزام في تاريخ كل بيان مركز مالي على أساس سعر الصرف السائد بذلك التاريخ ويتم الاعتراف بالتعديلات الناتجة في بيان الدخل.

7- التحوط الاقتصادي على صافي استثمار في منشأة أجنبية:

تعتبر العملية بالعملة الأجنبية تحوط على صافي استثمار في منشأة أجنبية إذا تحققت الشرطين التاليين:

أ‌-       أن يكون قد تم تحديد العقد الآجل وهو فعال كتحوط على صافي الاستثمار.

ب‌-   إذا كان التعهد بالعملة الأجنبية مؤكدا:

يتم إظهار التعديلات نتيجة التغير في أسعار صرف العملة الأجنبية لتكون ضمن حقوق المساهمين وليس ضمن الدخل.  إذا كان التعديل لحساب القرض المستخدم كأداة تحوط يزيد عن التعديل الناتج عن رصيد صافي الاستثمار فان الزيادة يتم إدخالها في تجديد صافي الدخل لربح أو خسارة من العملية. يتم الاحتفاظ بالأرباح أو الخسائر المتراكمة كمكون منفصل ضمن حقوق المساهمين إلى أن يتم بيع جزء أو كل الاستثمار في المنشأة الأجنبية.

8- عقود تبادل العملات الأجنبية الآجلة:

يعرف العقد الآجل لتبادل العملات الأجنبية لتبادل عملات أجنبية لدولتين مختلفتين على أساس سعر محدد (وهو سعر الصرف الآجل) بتاريخ مستقبلي متفق عليه.  في بداية الدخول في العقد فاالسعر الآجل يختلف عن السعر الفوري. إن الفرق ما بين السعرين يسمى "خضم (أو علاوة) إذا كان السعر الآجل أقل (أكبر من) السعر الفوري.

يمكن تصنيف العقود الآجلة لتبادل العمليات الأجنبية الآجلة إلى ما يلي:

أ‌-       التحوطات:

1-      للتحوط على عملة أجنبية تتمثل في وضع مدين أو دائن.

2-      للتحوط على صافي استثمار في منشأة أجنبية.

3-      للتحوط على تعهد عملة أجنبية محدد عل أساس ما بعد الضريبة.

ب‌-   المضارب: للمضاربة على عملة أجنبية وذلك لتوقع الحصول على مكاسب من هذه المضاربة.

9- ملخص للمحاسبة عن العقود الآجلة:

 

هدف العقد الآجل	أساس تقييم العقد الآجل	كيفية تسجيل الربح والخسارة من العملة	المحاسبة عن الخصم أو العلاوة الناتجة عن العقود الآجلة
1- التحوط على صافي استثمار في منشأة أجنبية	سعر الصرف الفوري بتاريخ بيان المركز المالي	يتم تضمينه مع تعديلات الترجمة في حساب منفصل ضمن حقوق المساهمين	يتم تضمينه مع تعديلات الترجمة في حساب منفصل ضمن حقوق المساهمين
2- التحوط على وضع ذمة مدينة أو دائنة	سعر الصرف الفوري بتاريخ بيان المركز المالي	يتم تسجيلها حاليا في تحديد الدخل	يتم إطفاءها على مدار حياة العقد الآجل كمكون من صافي الدخل
3- التحوط على تعهد عملة أجنبية محددة	سعر الصرف الفوري بتاريخ بيان المركز المالي	يتم تأجيلها وإدخالها من ضمن قياس العملية المالية بالعملة الأجنبية ذات العلاقة	يتم تأجيلها وإدخالها من ضمن قياس العملة الأجنبية ذات العلاقة أو أنه يتم إطفاءها لحساب الدخل على مدار العقد
المضاربة	سعر الأصل بتاريخ بيان المركز المالي المتوفر على الحياة المتبقية للعقد الآجل	يتم إدراجها حاليا في تحديد الدخل	لا يتم المحاسبة عنه بشكل منفصل