المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع

المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الثالث عشر بخصوص المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع:

1-    وكالة البيع - والفرق – التفريق ما بين وكالة البيع والفرع.

2-    المحاسبة لوكالة البيع.

3-    المحاسبة لعمليات الفرع.

4-    تحويلات الأصول ما بين الفروع.

5-    تأسيس وتحقيق تساوي الأرصدة المقابلة.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل الثالث عشر: المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع:

1-    التمكن من التفريق ما بين وكالة البيع والفرع.

2-    التمكن من معرفة ما هو نظام المحاسبة غير المركزي.

3-    التمكن من تحديد لماذا يقوم المركز الرئيسي بوضع نظام محاسبي غير مركزي للفرع.

4-    التمكن من تحديد نوعين من حساب المركز الرئيسي في دفاتر الفرع.

5-    التمكن من تحديد ما هي الحسابات التي يتم تحقيق المراقبة عليها من خلال حساب الاستثمار في الفرع.

6-    التمكن من معرفة كيف يتم تسجيل العمليات المالية ما بين المركز الرئيسي والفرع التابع له:

أ‌-       تحويل النقد.

ب‌-   تحويل البضاعة (نظام الجرد الدوري).

جـ- الخدمات المقدمة من المركز الرئيسي للفرع والتي تم عمل فواتير له.

7-    التمكن من معرفة ما هي العمليات المالية التي تسجل في دفاتر حسابات الفرع ولا تسجل في دفاتر المركز الرئيسي.

8-    التمكن من تحديد ما هي نوعية حساب "الأرباح غير المحققة في الشحنات للفرع" وماذا يمثل هذا الحساب".

9-     التمكن من معرفة كيف تؤثر الشحنات إلى الفرع على تكلفة البضاعة المباعة من قبل المركز الرئيسي.

10- التمكن من معرفة أسباب عدم تساوي حسابات المركز الرئيسي ما بين المركز الرئيسي والفرع في دفاتر كل منهما.

11- التمكن من معرفة قيود الحذف لإعداد البيانات المالية المجمعة.

12- التمكن من معرفة ما هي قيود الإقفال الخاصة بمحاسبة الفرع التي يتم عملها في دفاتر المركز الرئيسي.

ثالثا: ملخص الفصل الثالث عشر بما يحقق الأهداف التعليمية:

1-    التفريق ما بين وكالة البيع والفرع:

-         إن مصطلح "وكالة بيع" في العادة ينطبق على مكتب يحتفظ بعينات من البضاعة الخاصة بالمنشأة. يأخذ الأفراد العاملين في الفرع طلبات شراء البضاعة ولكن المركز الرئيسي يمنح الائتمان للعملاء ويشحن البضاعة ويقوم بتحصيل أرصدة الذمم المدينة.

-         في المقابل فان مصطلح "الفرع" يستخدم لوصف مرفق يحتفظ ويبيع بضاعته الخاصة به، يمكن الحصول على البضاعة للفرع من المركز الرئيسي أو من الممكن شراءها من أطراف خارجية يحتفظ الفرع في العادة بنظامه المحاسبي الخاص به كأساس لإعداد البيانات المالية والتقارير.

يمكن أن يكون لدى إدارة الفرع سلطة منح الائتمان وتحصيل أرصدة الذمم المدينة القائمة أو من الممكن أن يتم تنفيذ هذه الوظائف مركزيا لدى المركز الرئيسي.

2-    المحاسبة عن وكالة البيع:

-         لا يقوم مدير وكالة البيع بالاحتفاظ نظام محاسبي مالي وبالتالي فان عمليات الوكالة يتم تسجيلها في دفاتر المركز الرئيسي.

-         لتوفر معلومات حول كل وكالة يتم تسجيل الإيرادات والمصاريف لكل وكالة بيع على انفراد في حسابات معرفة باسم تلك الوكالة.

-         ولأهداف الرقابة فان الأصول خلافا للنقد المحول للوكالة، يتم تسجيلها في حسابات معرفة باسم الوكالة.

-         تم تأسيس صندوق نثري لأهداف دفع المصاريف الصغيرة التي يمكن تسديدها بسهولة من قبل وكالة البيع.

3-    المحاسبة عن عمليات الفرع:

أ‌-       النظام المحاسبي المستخدم للمحاسبة عن عمليات الفرع:

يتم استخدم النظام المركزي من الكثير من المنشآت التجارية، حيث يتم مسك معظم السجلات المحاسبية من قبل المركز الرئيسي، يقوم الفرع بتقديم المستندات الأساسية للعمليات مثل فواتير المبيعات وبطاقات الوقت للموظفين إلى المركز الرئيسي كأساس لتسجيل العمليات المالية للفرع. من المفيد أن يقوم المركز الرئيسي بفصل حسابات الفرع عن حسابات المركز الرئيسي من خلال فتح حسابات منفصلة للعمليات المالية للفرع. يمكن لمدير الفرع الاحتفاظ بصندوق لدفع الفواتير الصغيرة التي يمكن للفرع دفعها بسهولة وهذا النظام يلاءم حجم عمليات ليست كبيرة.

إذا كان حجم العمليات كبيرا للفرع فانه من الملائم استخدام النظام اللامركزي للمحاسبة وبموجبه فان كل فرع يحتفظ بنظام محاسبي خاص به ويسجل في الدفاتر المحاسبية الخاصة به العمليات المالية الأصلية

للفرع بالإضافة إلى مجموعة كاملة من حسابات الأرصدة. تم تسجيل العمليات ما بين الفرع والمركز الرئيسي كما لو أن الفرع محل أو شركة مستقلة بذاتها، وتكون الحسابات الزمنية المقابلة مفتوحة لدى الفرع للمركز الرئيسي وكذلك لدى المركز الرئيسي للمحاسبة عن العمليات البينية حيث إذا كان الحساب المقابل لدى المركز الرئيسي للفرع مدينا هذا يعني أن حساب المركز الرئيسي لدى الفرع سيكون دائنا وبنفس المبلغ.

بموجب النظام اللامركزي يتم قيد العمليات المالية ما بين المركز الرئيسي والفرع في كلا الدفاتر المحاسبية للفرع وكذلك المركز الرئيسي. يكون حساب الفرع لدى المركز الرئيسي اسمه "الاستثمار في الفرع" وإذا كان هناك عدة فروع يتم الاحتفاظ بحساب رقابي في الأستاذ العام لكامل الفروع مع الاحتفاظ بتفاصيل حسابات الفروع الافرادية في دفتر أستاذ مساعد.

يتم عمل قيد مدين لحساب الاستثمار في الفرع عندما يتم تحويل موجودات للفرع أو عندما تظهر نتائج الفرع وجود أرباح.

يتم عمل قيد دائن لحساب الاستثمار في الفرع إذا قام الفرع بتحويل موجودات للمركز الرئيسي أو إذا أظهرت نتائج الفرع وجود خسارة، يخدم هذا الحساب كسجل للاستثمار في الفرع كما أنه يخدم كحساب رقيب على الأستاذ المساعد للفرع، حيث أن صافي مبلغ الأصول الظاهرة في دفاتر الفرع يجب أن تساوي الرصيد الظاهر في حساب الاستثمار في الفرع لدى المركز الرئيسي.

يتم فتح حساب في الأستاذ المساعد للفرع مقابل يسمى "المكتب أو المركز الرئيسي" لتسجيل العمليات ما بين المركز الرئيسي والفرع، عندما يحول المركز الرئيسي نقد أو أي أصل آخر للفرع يتم عمل قيد دائن لحساب المركز الرئيسي لمقابلة مبلغ مساوي مدين لحساب الأصل، وبالعكس يتم عمل قيد مدين عندما يتم إعادة الأصل إلى المركز الرئيسي. يتم عمل قيد دائن أيضا بمبلغ صافي الخسارة للفرع. وبهذا فان حساب المركز الرئيسي ضروري إذا كان الفرع سوف يستخدم نظام القيد المزدوج وهو يعوض حساب حقوق الملكية في الميزانية العمومية. إن الرصيد الظاهر في حساب المركز الرئيسي يمثل صافي حقوق المركز الرئيسي في صافي أصول الفرع إذا تم شراء البضاعة من قبل المركز الرئيسي تم شحنها إلى الفرع لإعادة بيعها  فيتم في العادة عمل فواتير للفرع بالتكلفة أو بسعر أعلى من التكلفة، إن الطريقة المستخدمة لفوترة الفرع تؤثر على القيود المحاسبية للمحاسبة عن الشحنات كما أنها تؤثر على إعداد ورقة العمل لتوحيد موازين المراجعة للمركز الرئيسي  والفرع.

في حالة فوترة الشحنات للفروع من البضاعة بالتكلفة:

-         يعتمد على ما إذا كان الفرع يستخدم النظام الدوري لتسجيل البضاعة أو نظام الجرد المستمر.

-         في كلا الحالتين فان تحويل أصول من المركز الرئيسي للفرع يزيد عن مديونية الفرع تجاه المركز الرئيسي.

-         إن التحويلات من المركز الرئيسي إلى الفرع لا تؤثر على حسابات الإيرادات لأن هذه العمليات ليست على أسس تجارية بحتة وهي فقط تحويلات لأصول ضمن نفس المنشأة.

-         إن أي ربح أو خسارة من بيع البضاعة يتم تأجيلها حتى يتم بيع هذه البضاعة لطرف مستقل خارجي من قبل الفرع.

-         عندما يتم استخدام الجرد الدوري من قبل المنشأة يتم فتح حسابين إضافيين مقابلين لتسجيل التحويل. يقوم المركز الرئيسي بعمل قيد دائن للحساب المقابل الذي يسمى "الشحنات للفرع" وفي بيان الدخل للمركز الرئيسي يتم طرح هذا الحساب من مجموع البضاعة أول المدة والمشتريات لعكس حقيقة أن شحنات البضاعة للفرع تخفض البضاعة المتاحة للبيع لدى المركز الرئيسي.

في دفاتر الفرع فان الحساب المقابل يسمى "الشحنات من المركز الرئيسي" وهو يعادل حساب المشتريات. يتم استخدام عنوان لحساب آخر لتميز البضاعة المستلمة من المركز الرئيسي عن البضاعة المشتراة من قبل الفرع من آخرين خارجيين.

عندما يتم استخدام نظام الجرد المستمر يتم أيضا استخدام حساب منفصل لتسجيل البضاعة المستلمة من الفرع باسم "البضاعة من المركز الرئيسي".

يتم إضافة تكاليف النقل للبضاعة من قبل الفرع إلى البضاعة إذا كانت مادية بشرط أن لا تكون كبيرة إلى درجة تكون فيها التكلفة أكبر من سعر السوق. يتم قيد تكاليف النقل غير المادية كمصروف عن تكبدها من قبل الفرع.

استخدام التكلفة كأساس لفوترة الفرع لها محدوديات داخلية للاستخدام في القرارات، حيث أن كامل إجمالي الربح من بيع البضاعة من قبل الفرع يسجل لدى الفرع. وهذه الطريقة لا تعترف بخدمات المركز الرئيسي أو التكلفة المتكبدة من قبل المركز الرئيسي للحصول على البضاعة نيابة عن الفرع.

في حالة فوترة شحنات البضاعة إلى الفرع بمبلغ يزيد عن التكلفة:

إن السياسات المتبعة في هذا الخصوص تشمل ما يلي:

1-    التكلفة زائدا نسبة هامش.

2-    سعر البيع للأطراف المستقلة (سعر الجملة).

3-    سعر التجزئة.

بغض النظر عن الطريقة المستخدمة في تسعير الشحنات فان هامش الربح في البضاعة التي تم شحنها للفرع لا يتم تخفيضها إلا عند بيع هذه البضاعة من قبل الفرع لأطراف مستقلة خارجية،.يقوم المركز الرئيسي بفصل حساب الربح غير المحقق عن حساب تكلفة البضاعة المباعة لتسهيل المحاسبة عن هامش الربح، وتضبط تكلفة البضاعة التي تم شحنها للفرع من خلال قيد نظامي أو من خلال إدخال القيد في الأستاذ العام للمركز الرئيسي ويكون البند كالتالي:

×××××   من حـ/ الاستثمار في الفرع

                       إلى حـ/ مذكورين

              ××××      حـ/ الشحنات للفرع (التكلفة)

              ××××     حـ/ ربح غير محقق من شحنات للفرع

هذا القيد يتم في حالة نظام الجرد الدورية

إذا تم استخدام نظام الجرد المستمر يكون القيد كما يلي:

×××××   من حـ/ الاستثمار في الفرع (سعر الفواتير)

                       إلى حـ/ مذكورين

              ××××      حـ/ البضاعة (التكلفة)

              ××××     حـ/ ربح غير محقق من شحنات للفرع

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

إن الجزء من الربح غير المحقق المسجل في حساب المركز الرئيسي الذي يعزا إلى البضاعة التي يتم بيعها من قبل الفرع حسب التقارير الشهرية أو الدورية يعتبر قد تحقق.وبشكل عام يقوم المركز الرئيسي بتأجيل الاعتراف بالربح المحقق من المبيعات الافرادية حتى يتم استلام تقارير دورية من الفرع حول تفاصيل المبيعات فيتم عمل القيد التالي:

 ××××× من حـ/ الاستثمار في الفرع

              ××××      الى حـ/ صافي ربح الفرع

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

×××××   من حـ/ الربح غير المحقق من الشحنات للفرع

              ××××      حـ/ صافي ربح الفرع

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ب‌-   شراء أصول ثابتة للفرع:

في بعض عمليات الفروع يقوم المركز الرئيسي بحفظ سجلات جميع الأصول الثابتة حتى ولو كانت هذه الأصول موجودة في مواقع الفروع، وللأهداف الرقابية فانه بإمكان  المركز الرئيسي أن يفتح حسابات افرادية للأصول الثابتة كل فرع على حدة. إن القيود في هذه الحالة لاتؤثر على حساب الفرع حيث أن المعدات يتم المحاسبة عنها في سجلات المركز الرئيسي فقط وليس في سجلات الفروع. يتوجب عمل قيد محاسبي في كلا السجلات لدى المركز الرئيسي والفرع إذا قام الفرع نفسه بالحصول على الموجودات الثابتة مباشرة من الأطراف الخارجية ولكن يجب أن يتم تسجيل الأصل فقط في سجلات المركز الرئيسي.

إن القيود المحاسبية في هذه الحالة كالآتي:

سجلات الفرع		سجلات المركز الرئيسي
×××× من حـ/ المركز الرئيسي		×××× من حـ/ معدات- فرع#
×××× إلى حـ/ النقد		×××× إلى حـ/ الاستثمار في الفرع#
شراء أصل ثابت من قبل الفرع		لتسجيل الأصول الثابتة المشتراة من قبل الفرع

ج- إعداد البيانات المالية الموحدة للمركز الرئيسي والفروع:

قبل إعداد البيانات المالية الموحدة يتم حذف كامل العمليات البينية والأرصدة ما بين المركز الرئيسي والفروع.

يتم في نهاية السنة المالية عمل قيود وإقفال في دفاتر الفرع والمركز الرئيسي للحسابات الاسمية (حسابات بيان الدخل من الإيرادات والمصاريف، يقوم المركز  الرئيسي بالاعتراف بصافي ربح أو خسارة الفرع كما تم إظهارها في بيان الدخل المقدم من قبل  إدارة الفرع) كما أن حساب الربح غير المحق يتم تعديله لتسجيل الجزء المحقق خلال الفترة استنادا إلى رصيد البضاعة لدى الفرع الذي حولت من المركز الرئيسي أصلا.

4-       التحويلات البينية ما بين الفروع:

إذا حول فرع معين بضاعة إلى فرع آخر يقوم بعمل قيد مدين لحساب المركز الرئيسي، كما أن الفرع الآخر مستلم البضاعة يقوم بعمل قيد دائن لحساب المركز الرئيسي، وللحفاظ على حسابات مقابلة متساوية يقوم المركز الرئيسي بتسجيل تعديلات مناسبة لحساب الاستثمار في كل فرع من الفروع التي تم فيها التعامل في البضاعة أو أي تعاملات أخرى مثل تحويل نقد.

5-       موازنة الحسابات المقابلة:

من الممكن أن لا تكون الحسابات المقابلة متعادلة ما بين الفرع والمركز الرئيسي وذلك بسبب تأخير في تسجيل عمليات مالية في إحدى مجموعات الدفاتر المحاسبية سواء لدى الفرع أو المركز الرئيسي، هناك نوعين من أسباب الفرق ما بين الحسابات المقابلة لدى الفرع والمركز الرئيسي وهي:

1-    الأخطاء في التسجيل.

2-     عمليات مسجلة في مجموعة سجلات للفرع أو المركز الرئيسي ولكنها ليست مسجلة في كليهما، وقبل حذف الحسابات المقابلة في ورق عمل تجميع حسابات الفروع يتوجب معالجة الفروقات ما بين الحسابات المقابلة من خلال قيود تعديل حتى تصبح متساوية بعد معرفة أسباب الفروقات وتسويتها.

                          مثال حول المحاسبة في المركز الرئيسي والفروع

في 1 يوليو 1995 أسست شركة باريت فرعا لها في مدينة مجاورة لمركزها الرئيسي، ولتأسيس هذا الفرع قامت الشركة بإرسال مبلغ   35,00دولار نقدا إلى إدارة الفرع وكذلك أثاث وتركيبات مسجلة في دفاتر المركز الرئيسي بقيمة دفترية 40,000 دولار و 600 وحدة من البضاعة التي تكلفتها 40 دولار للوحدة. يقوم المركز الرئيسي بفوترة البضاعة للفرع بنسبة 20% فوق التكلفة. قررت الإدارة أن الأثاث والتركيبات يجب أن يتم ترحيلها في دفاتر الفرع ويتم استخدام نظام الجرد الدوري من قبل الفرع.

إن عمليات الفرع خلال الستة أشهر المنتهية في 31 ديسمبر 1995 قد تم تلخيصها كالآتي:

المبيعات – نقدا		36,000 دولار
المبيعات – على الحساب		60,400
مصاريف التشغيل المدفوعة من قبل الفرع (إيجار ورواتب ومنافع)		21,300
شراء بضاعة على الحساب من أطراف خارجية – 190 وحدة		9,120
تحصيل ذمم مدينة		48,200
مصاريف تشغيل مدفوعة من قبل المركز الرئيسي وتم تحميلها للفرع		8,000
تسديد ذمم دائنة		9,200
تحويل نقد إلى المركز الرئيسي		25,000
المعلومات في نهاية السنة:
مصاريف تشغيل غير مدفوعة		1,500
مصاريف استهلاك		4,600
البضاعة حسب الجرد الفعلي 160 وحدة منها 45 وحدة تم شراءها من أطراف خارجية

المطلوب:

1-       قم بإعداد قيود اليومية للفرع في دفاتر الفرع لتسجيل العمليات المالية المشار إليها أعلاه.

2-       قم بإعداد قيود التعديل والإقفال كما في نهاية السنة المالية في دفاتر الفرع.

3-       قم بإعداد بيان المركز المالي للفرع كما في 31 ديسمبر 1995 بعد أن يتم إجراء كامل قيود الإقفال.

حل المثال حول المحاسبة عن المركز الرئيسي والفروع

أولا: القيود اليومية في دفاتر الفرع لتسجيل العمليات المالية:

من حـ/ مذكورين

35,000        من حـ/ نقد

40,000        حـ/ أثاث وتركيبات

24,000        حـ/ شحنات من المركز الرئيسي

                   99,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي

إثبات تحويل الأصول إلى الفرع

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

36,000        من حـ/ النقد

                   36,000 إلى حـ/ المبيعات النقدية

إثبات المبيعات النقدية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

60,400        من حـ/ الذمم المدينة

                   60,400 إلى حـ/ المبيعات على الحساب

إثبات المبيعات على الحساب

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

21,300        من حـ/ مصاريف التشغيل

                   21,300 إلى حـ/ النقد

إثبات دفع تكاليف التشغيل

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

9,120          من حـ/ المشتريات

                   9,120 إلى حـ/ الذمم الدائنة

شراء بضاعة على الحسابات

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

48,200        من حـ/ النقد

                   48,200 إلى حـ/ الذمم المدينة

تحصيل الذمم المدينة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

8,000          من حـ/ المصاريف المدفوعة مقدما

                   8,000 إلى حـ/ المركز الرئيسي

تسجيل المصاريف المدفوعة مقدما نيابة عن الفرع من قبل المركز الرئيسي

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

8,200          من حـ/ الذمم الدائنة

                   8,200 إلى حـ/ النقد

تسديد الذمم الدائنة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

25,000        من حـ/ المركز ا لرئيسي

                   25,000 إلى حـ/ النقد

تحويل نقد إلى المركز الرئيسي

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1,500          من حـ/ مصاريف التشغيل

                   1,500 إلى حـ/ المصاريف المستحقة

إثبات مصاريف التشغيل غير المدفوعة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

4,600          من حـ/ مصاريف استهلاك

                   4,600 إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم للأصول

إثبات مصاريف الاستهلاك

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

البضاعة في نهاية السنة

بضاعة تم شراءها من أطراف خارجية	45   وحدة ×48	=	2,160
بضاعة تم شراءها من المركز الرئيسي	.115 وحدة×40	=	4,600
	160  وحدة	=	6,760

         ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6,760          من حـ/ بضاعة نهاية المدة

                   6,760 إلى حـ/ تكلفة المبيعات

إثبات بضاعة نهاية المدة

ثانيا:    قيود التعديل والإقفال في نهاية السنة المالية (الحسابات ما قبل الإقفال):

فرع شركة باريت

ميزان المراجعة كما في 31 ديسمبر 1995

منه	له	البيان
64,700		نقد
40,000		الأثاث والتركيبات
24,000		شحنات من المركز الرئيسي
	82,000	حساب المركز الرئيسي
	96,400	المبيعات
12,200		الذمم المدينة
22,800		مصاريف التشغيل
9,120		مشتريات
	920	الذمم الدائنة
8,000		مصاريف مدفوعة مقدما
4,600		مصاريف الاستهلاك
	4,600	الاستهلاك المتراكم
6,760		بضاعة نهاية المدة
	6,760	تكلفة المبيعات
	1,700	مصاريف مستحقة
192,180	192,180	المجموع

ان قيود الإقفال في دفاتر الفرع كالآتي:

                  من حـ/ مذكورين

6,760          حـ/ تكلفة المبيعات

96,400        حـ/ المبيعات

                            إلى حـ/ مذكورين

         24,000        حـ/ شحنات من المركز الرئيسي

         22,800        حـ/ مصاريف التشغيل

9,120                   حـ/ مشتريات

4,600                   حـ/ مصاريف الاستهلاك

42,640        حـ/ ملخص الدخل

إقفال الحسابات الاسمية في قائمة ملخص الدخل

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

42,640        من حـ/ قائمة ملخص الدخل

         42,640        إلى حـ/ المركز الرئيسي

إقفال قائم ملخص الدخل في حساب المركز الرئيسي

فرع شركة باريت

ميزان المراجعة كما في 31 ديسمبر 1995

بعد إدخال قيود الإقفال

منه	له	البيان
64,700		نقد
40,000		الأثاث والتركيبات
	124,640	حساب المركز الرئيسي
12,200		الذمم المدينة
	920	الذمم الدائنة
8,000		مصاريف مدفوعة مقدما
	4,600	الاستهلاك المتراكم
6,760		بضاعة نهاية المدة
	1,500	مصاريف مستحقة
131,660	131,660	المجموع

بيان المركز المالي لفرع باريت

كما في 31 ديسمبر 1995

دولار أمريكي
		الموجودات
		الموجودات المتداولة
64,700		نقد
12,200		الذمم المدينة
8,000		مصاريف مدفوعة مقدما
7,760		بضاعة نهاية المدة
91,660		مجموع الموجودات المتداولة
		الموجودات غير المتداولة
40,000		الأثاث والتركيبات
(4,600)		الاستهلاك المتراكم
35,400		صافي الموجودات غير المتداولة
127,060		مجموع الموجودات
		المطلوبات وحقوق المركز الرئيسي
		مطلوبات متداولة
920		ذمم دائنة
1,500		مصاريف مستحقة
2,420		مجموع المطلوبات المتداولة
124,640		حقوق المركز الرئيسي
127,060		مجموع المطلوبات وحقوق المركز الرئيسي