تأثير الضرائب المؤجلة في اندماج الأعمال والبيانات المالية المجمعة

تأثير الضرائب المؤجلة في اندماج الأعمال والبيانات المالية المجمعة

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل السابع حول تأثير الضرائب المؤجلة في اندماج الأعمال والبيانات المالية المجمعة:

1-    تأثيرات ضريبة الدخل في اندماج الأعمال الذي تم المحاسبة عنه بموجب طريقة الشراء.

2-    تأثيرات ضريبة الدخل في البيانات المالية المجمعة عندما تقوم الشركات المتحالفة بتقديم اقرارات ضريبية منفردة مستقلة.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل السابع: تأثير الضرائب المفصلة في اندماج الأعمال والبيانات المالية المجمعة:

1-    المقدرة على توضيح متطلبات SEAS No 109 بالنسبة للأصل الضريبي المؤجل أو الالتزام بشأن الاعتراف به وتأثير ذلك على صافي الدخل في السنوات المالية اللاحقة لاندماج الأعمال.

2-    التمكن من معرفة تأثير الاعتراف بالأصل الضريبي المؤجل أو الالتزام الضريبي المؤجل عندما يتم تخفيض الفرق مابين تكلفة الاندماج والقيمة المدفوعة وهل يتأثر ذلك اذا قامت الشركات المتحالفة بتقديم اقرارات ضريبية موجودة لها جميعا.

3-    التمكن من معرفة الافتراضات التي يتوجب أن يتم وضعها عن تحقيق الربح غير الموزع للشركة التابعة عندما تقوم الشركة المتحالفة بتقديم اقرار ضريبي مستقل.

4-    التمكن من توضيح الظروف التي تكون فيها المبالغ المحتسبة للضرائب المؤجلة مختلفة في ظل تطلب ال FASB بأن يتم احتساب تأثيرات الضرائب المؤجلة على الأرباح البينية على أساس ضريبة الدخل التي تدفع من قبل الشركة البائعة بدلا من المنافع الضريبية المستقبلية للشركة المشترية.

5-    التمكن من معرفة كم سيتم تعديل الاحتسابات التحليلية لصافي الربح المجمع والأرباح المحتفظ بها المجمعة عندما تقوم الشركات المتحالفة بتقديم اقرارات ضريبية مستقلة لكل منها على انفراد.

6-    التمكن من تجديد نوعين من الفروقات الوقتية التي يمكن أن تنشأ في البيانات المالية المجمعة عندما تقوم الشركات المتحالفة بتقديم اقرارات ضريبية مستقلة لكل منها على انفراد.

7-    التمكن من توضيح ما اذا كانت الأرباح غير المتحققة من العمليات البينية سيتم أخذها بالاعتبار عندما يتم احتساب تأثيرات الضريبة للربح غير الموزع للشركة التابعة.

ثالثا: ملخص الفصل السابع بما يحقق الأهداف التعليمية:

1-    تأثيرات ضريبة الدخل في اندماج الأعمال الذي يتم المحاسبة عنها بموجب طريقة الشراء:

أن القيمة الوقتية للأصول المحددة التي يتم الاستحواذ عليها وكذلك الالتزامات المأخوذة في اندماج اعمال يمكن أن تختلف عن أسسها المستخدمة لاحتساب ضريبة الدخل.

يتطلب AFAS No. 109 أن يتم الاعتراف بالأصل أو الالتزام الضريبي المؤجل للفروقات ما ين القيم المخصصة وأساسيات الضريبة للأصول والالتزامات المعترف بها في اندماج أعمال ويستثنى من ذلك الشهرة والشهرة السالبة غيرالمخصصة وعقود الايجارات الممولة بالقروض. لايوجد تأثيرات ضريبة ذات علاقة بالشهرة حيث أن الاطفاء للشهرة المسجل بموجب اندماج أعمال غير قابل للاقتطاع عند تحديد دخل الشركة الخاضع للضريبة سوف يتم حذف التزام ضريبة الدخل المرحل مستقبلا حيث أن الفروقات المؤقتة ما بين القيم العادلة وأسس الضريبة للأصول والالتزامات التي تم الاستحواذ عليها يتم تحقيقها من خلال الاستهلاك والاطفاء أو البيع.

عندما تكون الفروقات المؤقتة ما بين أسس احتساب الضريبة والقيم العادلة للأصول والالتزامات تتعلق بمبالغ مستقبلية خاضعة للضريبة فان هذا الوضع ينتج عند التزام ضريبي مؤجل.

2-    تأثيرات ضريبة الدخل على البيانات المالية المجمعة:

عندما تقوم شركات المجموعة بتقديم اقرارات ضريبية للدخل منفصلة كل على حدة، عندما تمتلك شركة أم على الأقل 80% من حقوق ولكن شركة تابعة فان الشركات المتحالفة بأتعابها أن تقدم مجمعة اقرار ضريبي مجمع اذا اختارت ذلك. عندما يتم تقديم اقرارات ضريبية مجمعة فان الفروقات المؤقتة ذات العلاقة بعملية التجميع في العادة لاتظهر عند اعداد البيانات المالية المجمعة. فمثلًا تتم معالجة الربح البيني غير المحقق بنفس الطريقة التي يتم احتساب الدخل الضريبي المجمع كما هو في احتساب الدخل المجمع في بيان الدخل المجمع. وعندما يتم تقديم اقرار ضريبي موحد فانه لاتظهر أية فروقات رقمية نظرا لحذف الربح البيني غير المحقق.

عندما تقوم الشركات المتحالفة بتقديم اقرارات ضريبية منفصلة يؤدي ذلك الى امكانية ظهور تأثيرات ضريبية مؤجلة في البيانات المالية المجمعة حيث أن الفروقات في العادة تكون موجودة ما بين الدخل الوقتي المقرر عنه في البيانات المالية المجمعة والوقت الذي يصبح فيه هذا الدخل محدداً في تحديد الدخل الضريبي للشركات المتحالفة المنفصلة.

3-     تأثيرات الضريبة المؤجلة الناشئة عن الدخل الغير موزع للشركة التابعة ان قياس التأثيرات الضريبية للدخل غير الموزع للشركة التابعة يعتمد بالضرورة على الاقتراضات حول طبيعة العمليات التي سوف ينتج عنها ضرائب مستقبلية فيما يتعلق بالدخل السابق غير الموزع للشركة التابعة فاذا كان من المتوقع أن يتم تحقيق حقوق الشركة الأم في الدخل غير الموزع للشركة التابعة في النهاية من خلال توزيعات أرباح خاضعة للضريبة فانه يتم احتساب مبلغ الضريبة المؤجلة بعد ادخال أثر كل قيود الضرائب الدائنة لصالح الشركة وكذلك الاستثناءات المتوفرة لدى الشركة الأم. تسمح القوانين الاتحادية لضريبة الدخل أن يتم استثناء جزءاً من توزيعات الأرباح من شركة تابعة محلية من الدخل الضريبي. وفي المقابل اذا كان من المتوقع أن الايرادات غير الموزعة للشركة التابعة لن يتم تحقيقها حتى يتم بيع الشركة التابعة فان الاستثناء المسموح به باستثناء توزيعات الأرباح من الدخل الخاضع للضريبة لا ينطبق في هذه الحالة.

ان التأثيرات الضريبية ذات العلاقة بالدخل غير الموزع لايتم تسجيلها في دفاتر الشركة الأم عندما يكون الاستثمار في الشركة التابعة التي سوف يتم تجميعها قد تم تسميتها بموجب طريقة التكلفة أو طريقة حقوق الملكية الجزئية وفي هذه الحالة كأن قيود ورقة العمل يتم عملها في سنة لاظهار تأثيرات ضريبة الدخل للدخل السابق والحالي غير الموزوع.

4-     تأثيرات الضريبة المؤجلة الناتجة بسبب الربح البيني غير المحقق عندما تقوم الشركات التابعة بتقديم اقرارات ضريبية منفصلة فان الأساس الضريبي لأصل محول ما بين الشركات المتحالفة يستند الى السعر المدفوع من قبل الشركة المتحالفة المشترية، وعندما يتم تسجيل المكاسب أو الخسائر من قبل الشركة البائعة فان الأساس الضريبي للأصل يصبح مختلفا عن المبلغ المفصح عنه للأصل في البيانات المالية المجمعة. ان الفروقات الناشئة عن هذه الحالة يعتبر فرقا مؤقتا ينتج عنه مبالغ مقتطعة في اقرار الضريبية للشركة المشترية في السنوات المستقبلية عندما يتحقق الربح في البيانات المالية المجمعة من خلال بيع أو استهلاك الأصل.

تتطلب المعايير المتعارف عليها أن يتم تأجيل ضرائب الدخل المدفوعة من قبل البائع على الأرباح البينية ما بين الشركات المتحالفة على الأصول التي تبغي ضمن المجموعة التي يتم تجميع بياناتها المالية. ويتطلب SFAS 109 أن يتم احتساب تأثيرات الطريقة المؤجلة على أساس ضرائب الدخل من قبل الشركة المتحالفة البائعة بدلا من على أساس المنافع المستقبلية للضرائب للشركة المشترية.

5-     تأثير الربح البيني غير المحقق على احتساب تأثيرات الضريبة المؤجلة ذات العلاقة بالدخل غير الموزع للشركة التابعة مثل احتساب تأثيرات الضريبة المؤجلة ذات الصلة بالدخل غير الموزع للشركة التابعة فان الدخل غير الموزع للشركة التابعة يجب أن يتم تعديله بمبلغ ما بعد الضريبة للربح البيني غير المحقق المسجل من قبل الشركة التابعة الذي تم الاعتراف به في تحديد الدخل المجمع.

لاتتأثر احتساب التزام الضريبة المؤجلة بالربح البيني غير المحققة المسجلة من قبل الشركة التابعة على المبيعات الى الشركة التابعة في عملية تدفق مبيعات الى الأدنى، لايتأثر هذا الاحتساب أيضا بالتخصص والاستهلاك والاطفاء لأي فرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية.

مثال حول تاثير الربح البيني غير المحققة في احتساب تأثيرات الضريبة المؤجلة ذات الصلة بالدخل غير الموزع للشركة التابعة:

-       قامت الشركة (أ) بالاستحواذ على 75% من الأسهم التي لها حق التصويت لشركة (ب) عندما كانت الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) 150,000 دولار.

-       في 1 يناير 1996 أظهرت الشركة (ب) أرباح محتفظ بها بمبلغ 260,000 دولار وكانت الأرباح المحتفظ بها في 31 ديسمبر 1996 هو 320,000 دولار أمريكي.

-       في سنة 1996 أظهرت شركة (ب) صافي ربح بمبلغ 90,000 دولار وأعلنت توزيعات أرباح بمبلغ 30,000 دولار أمر يكي.

-       أظهرت شركة (أ) صافي دخل من عملياتها المستقلة في عام 1996 بمبلغ 700,000 دولار وأرباح محتفظ بها في 31 ديسمبر 1996 بمبلغ 3,500,000 دولار.

-       ان الشركات المتحالفة تقوم بتقديم اقرارات ضريبية مستقلة.

-       يتوقع أن يتم استلام الربح غير الموزع للشركة التابعة على شكل توزيعات أرباح.

-       ان توزيعات الأرباح المستلمة بأحقية الخصم 80% كما أن نسبة الضريبة السابقة والحالية والمستقبلية ستكون 40%.

-       لايوجد مبيعات بينية مثل عام 1995 كما أن الأرباح غير المحققة في 1 يناير وفي 31 ديسمبر 1996 الناتجة عن المبيعات البينية كما يلي:

	الربح غير المحقق البيني
	1/1/1996		31/12/1996
مبيعات من الشركة (ب) الى الشركة (أ)	10,000		5,000
مبيعات مت الشركة (أ) الى الشركة (ب)	15,000		20,000

المطلوب:

1-  احتساب المبالغ للدخل غير الموزع للشركة (ب) التي تم ادراجها في الدخل المجمع.

2-  احتساب الربح المجمع والأرباح المحيطة بها كما في 31 ديسمبر 1996.

حل المثال السابق حول تأثير الربح البيني غير المحقق في احتساب تأثيرات الضريبة المؤجلة ذات الصلة بالدخل غير الموزع للشركة التابعة:

أ‌-          يتم عمل قيد ورقة عمل كما في 31 ديسمبر 1996 للتقرير عن تأثيرات الضريبة على الدخل الخاص بالشركة التابعة السابق والحالي:

من حـ/ مذكورين

         6,240         حـ/ الأرباح المحتفظ بها – للشركة (أ)

         3,780          حـ/ ضريبة الدخل – مصروف (مبلغ فرق مكمل)

                   10,020   الى حـ/ التزام ضريبة دخل مؤجل

104,000×	75	×	20	×	40	= 6,240 دولار – أرباح محتفظ بها
	100		100		100

10,020 -  6,240  = 3,780 دولار -  مصروف ضريبة الدخل

167,000×	75	×	20	×	40	= 10,020 دولار
	100		100		100

100	-	80	-	%20 الخاضع للضريبة وفقا للسماح باستثناء 80% من مبلغ التوزيعات للأرباح.
100		100

ب‌-      ان احتساب الدخل غير الموزع للشركة التابعة (ب) الذي تم ادخاله ضمن الدخل المجمع كالآتي:

		من تاريخ الاستحواذ حتى 1/1/1996			للسنة المالية 1996			من تاريخ الاستحواذ وحتى 31/12/1996
الأرباح المحتفظ بها في 14/1/1996		260,000			-			-
الأرباح المحتفظ بها في 31/12/1996		-			-			320,000
الأرباح المحتفظ بها بتاريخ الاستحواذ		(150,000)			-			(150,000)
الزيادة في الأرباح المحتفظ بها		110,000			-			170,000
صافي الدخل لسنة 1996		-			90,000			-
توزيعات الأرباح لسنة 1996		-			(30,000)			-
الربح ما بعد الضريبة في 1/1/1996 (60%×10,000)		(6,000)			6,000			-
الربح غير المحقق بعد الضريبة في 31/12/1996 (60%×5,000)		-			(3,000)			(3,000)
الربح غير الموزع المدرج ضمن الدخل المجمع		104,000			63,000			167,000

الدخل غير الموزع للشركة (ب) المدرج ضمن الدخل المجمع:

ج-  ان احتساب صافي الربح المجمع كما في 31 ديسمبر 1996:

						المبلغ
	صافي ربح الشركة (أ) من العمليات المستقلة لها					700,000
	يطرح: الربح البيني غير المحقق ما بعد الضريبة  من المبيعات
	الى الشركة (ب) (60%×20,000)					(12,000)
	الربح ما بعد الضريبة في مبيعات 1995 الى شركة (ب) المحقق في عمليات مع أطراف أخرى في سنة 1996
	60%×15,000					9,000
	صافي ربح الشركة (أ) من العمليات المستقلة المتحققة في العمليات المالية مع أطراف ثالثة					697,000
	الربح المقرر للشركة (ب)		90,000
	الربح البيني غير المحقق بعد الضريبة في مبيعات سنة 1996 الى شركة (أ)		(3,000)
	الربح ما بعد الضريبة لمبيعات 1995 الى الشركة (أ) المحقق من عمليات مالية مع أطراف ثالثة سنة 1996 (60%× 10,000)		6,000
	صافي الدخل للشركة (ب) المحقق من عمليات مع أطراف ثالثة		93,000
	حصة الشركة (أ) (75%×93,000)					69,750
	تأثيرات ضريبة الدخل للربح غير الموزع للشركة (ب) في سنة 1996 الذي تم ادراجه في الربح المجمع (30,000 - 93,000)× 75    × 20    × 40    =                                 100     100     100					(3,780)
	يطرح اطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية					(-)

د-  ان احتساب صافي الأرباح المحتفظ بها المجمعة كما في 31 ديسمبر 1996:

			المبلغ
الأرباح المحتفظ بها للشركة (أ) في 31/12/1996			3,500,000
المبلغ ما بعد الضريبة للشركة (أ) للأرباح المحتفظ بها التي لم يتم تحققها في عمليات مع أطراف ثالثة (60%×20,000)			(12,000)
الزيادة في الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) من تاريخ الاستحواذ حتى 31/12/1996 (150,000 - 320,000)	170,000
ناقصا المبلغ ما بعد الضريبة للربح المدرج في الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) في 31/12/1996 1996 (60%× 5,000)	(3,000)
الزيادة في الأرباح المحتفظ بها المقرر عنها للشركة التابعة (ب) من تاريخ الاستحواذ المحتققة من عمليات مع أطراف ثالثة	167,000
حصة الشركة (أ) منها (75%× 167,000)			125,250
يطرح: تأثير ضريبة الدخل غير المحقق للشركة (ب) المدرج ضمن الربح المجمع من تاريخ الاستحواذ حتى 31/12/1996 (167,000)× 75    × 20    × 40    =                    100     100     100			10,020
يطرح الاطفاء المتراكم للفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية حتى 31/12/1996			(-)
الأرباح المحتفظ بها المجمعة كما في 31/12/1996			3,603,230