معايير المحاسبة الدولية

معايير المحاسبة الدولية

(المعايير الدولية للتقارير الدولية IFRS)

اختار ثلاث معايير من معايير المحاسبة الدولية على أن يكون أحداهما له علاقة مباشرة في موضوع رسالته الماجستير وتناول هذه المعايير بالدراسة والتحليل المعمقين

معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات

بأشراف الدكتور: وليد ناجي الحيالي

أسم الطالب: حسين خليل محمود شحادة

الرقم الجامعي : 03015

معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات

فهرس

		صفحة
‌أ)       ملخص للتعديلات الرئيسية الأخيرة على معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات		5
1.    تكرار أختبار أنخفاض القيمة		5
2.    القيمة الإستردادية للأصل غير الملموس		5
3.    قياس قيمة الأستخدام		5
4.    هيكل أساس قياس قيمة الإستخدام		6
5.    أعتماد التقديرات على أفتراضات معقولة		7
6.    تقييم معقولية الإفتراضات		7
7.    آخر بيانات مالية تقديرية معتمدة		7
8.    الإستثناءات من تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية		7
9.    تحديد الوحدة المولدة للنقد		8
10.  تحويل الأسعار Transfer Pricing		8
11.  توزيع الشهرة على الوحدات المولدة للنقد		8-9
12.  توقيت أختبار أنخفاض القيمة للشهرة		10
13.  عكس خسائر أنخفاض القيمة للشهرة		10
14.  الإفصاحات الجديدة		11
‌ب)  تحليل معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض القيمة للموجودات -       هدف معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات -       نطاق المعيار -       تحديد ما إذا كان الأصل المثبت بإعادة التقييم قد أنخفضت قيمته أم لا. -       التعريفات الواردة في معيار المحاسبة الدولي 36 §        السوق النشط §        الوحدة المولدة للنقد		12 13 13 13 14 15 16 16
§        تحديد الاصل الذي أنخفضت قيمته		16

معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات

فهرس

		صفحة
-       هيكلة تحديد الأصل الذي أنخفضت قيمته		17
-       المؤشرات التي تمثل الحد الأدنى الذي يجب على المنشأة دراستها لتحديد ما إذا كان هناك إنخفاضاً في القيمة.		18
-       الحالات الإستثنائية التي لا تقوم فيها المنشأة بتقدير القيمة الإستردادية عندما تزيد نسب الفائدة أو نسبة العائد الأخرى في السوق على الإستثمار		19
-       قياس القيمة الإستردادية		20
-       قياس القيمة  الإسترداية لأصل غير ملموس الذي له عمر أقتصادي نافع غير محدد		21
-       تحديد القيمة العادلة للأصل ناقصاً تكلفة البيع		22
-       العناصر الرئيسية التي يتوجب عكسها في أحتساب قيمة الإستخدام		23
-       قيمة الإستخدام Value In Use		24
-       طرق احتساب القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقفة من الإستخدام المستمر للأصل		25
-       أسس تقدير التدفقات النقدية المستقبلية		26
-       أستخدام آخر ميزانيات تقديرية لإجراء التقدير للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة		27
-       مكونات تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية		28
-       تقدير التدفقات النقدية من استبعاد الأصل في نهاية حياته العملية		28
-       العناصر المستثناه من احتساب التدفقات النقدية المستقبلية		29
-       التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية		30
-       سعر الخصم		30

معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات

فهرس

		صفحة
-       الخطوات العامة لتقدير معدل الخصم (سعر الخصم)		31
-       الطرق البديلة لتقدير معدل الخصم في حالة عدم توفر معدل الخصم المحدد بالأصل مباشرة من السوق		32-33
-       الأعتراف والقياس لخسارة الأنخفاض في القيمة		34
-       القيمة الإستردادية والقيمة الدفترية للوحدة المولدة للنقد		35
-       توزيع الشهرة على الوحدات المولدة للنقد		35
-       احتساب معدل الخصم لوحدة مولدة للنقد		36-37
-       خطوات أحتساب قيمة الإستخدام لوحدات توليد النقد		38
-       حالة عدم الإستطاعة لأكمال توزيع الشهرة بنهاية الفترة التي تم أمتلاك الشهرة فيها		39
-       أستبعاد عملية من ضمن وحدة مولدة للنقد موزع عليها شهرة		39
-       إعادة تنظيم هيكل عمليات المنشأة		39
-       أختيار أنخفاض القيمة للوحدات المولدة للنقد التي وزعت عليها الشهرة		39
-       توقيت إجراء أختبار أنخفاض القيمة		40
-       توزيع أصول الشركة على وحدات توليد النقد		41
-       توضيح لتوزيع أصول الشركة على وحدات توليد النقد		42
-       توزيع خسارة أنخفاض القيمة لوحدة توليد النقد		43
-       عكس خسارة الإنخفاض في القيمة بشكل عام		44
-       عكس خسارة الإنخفاض في القيمة للأصل المنفرد		45
-       عكس خسارة الإنخفاض في القيمة للوحدة المولدة للنقد		45
-       الإفصاحات المطلوبة من قبل معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات		46
‌ج)    الأمثلة التطبيقية على معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات		47-70

 

ملخص للتعديلات الرئيسية الأخيرة على
 معيار المحاسبة الدولي 36:
انخفاض قيمة الموجودات

 

1.     تكرار اختبار انخفاض القيمة.

–       يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 : انخفاض قيمة الموجودات السابق قياس القيمة الاستردادية للأصل عندما يكون هناك مؤشراً على انخفاض قيمته (تم الإبقاء على هذا المتطلب في المعيار الجديد).

2.     القيمة الإستردادية للأصل غير الملموس:

–          يجب أن يتم قياس القيمة الإستردادية للأصل غير الملموس الذي له عمر غير محدود سنوياً بغض النظر عما إذا كان هناك مؤشراً على انخفاض قيمة الأصل.

–          يجب أن يتم قياس القيمة الإستردادية للأصل غير الملموس غير المتوفر للاستخدام الان سنوياً بغض النظر عما إذا كان هناك مؤشراً على انخفاض قيمته.

–          يجب إختبار الشهرة التي يتم الحصول عليها في دمج أعمال سنوياً.

 

3.     قياس قيمة الاستخدام.

         •            يجب عكس العناصر التالية في احتساب قيمة الاستخدام للأصل:

a.    تقدير للتدفقات النقدية المستقبلية التي تتوقع المنشأة أن يتم الحصول عليها من الأصل.

b.    توقعات التباين المحتمل في المبلغ للتدفقات النقدية وكذلك توقيت حدوث هذه التدفقات النقدية المستقبلية.

c.    القيمة الزمنية للمال الممثلة في معدل الفائدة حرة المخاطر السائدة.

d.    سعر تحمل ظرف عدم التأكد الملازمة في الأصل.

e.    العوامل الأخرى مثل عدم السيولة التي يأخذها المشاركون في السوق التي تؤدي الى تغير التدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة الحصول عليها من الأصل.

 

         •            يوضح المعيار أن البنود (b) و (d) و (e) من هذه العناصر يمكن أن يتم عكسها أما كتعديلات على التدفقات النقدية المتوقعة أو على معدل الخصم.

 

 

4.     أعتماد التقديرات على أفتراضات معقولة

 

أبقى المعيار الجديد على متطلب معيار المحاسبة الدولي 36 السابق وهو :

”يجب أن تعتمد تقديرات التدفقات النقدية المستخدمة في قياس قيمه الاستخدام على

افتراضات معقولة ومؤيدة تمثل أفضل تقديرات الإدارة للظروف الاقتصادية التي سوف

تسود على مدار الحياة النافعة المتبقية للأصل“.

5.     تقييم معقولية الإفتراضات:

بالإضافة إلى ذلك أوضح المعيار الجديد أن:

 

a)    على الإدارة تقييم معقولية الافتراضات التي استندت عليها التقديرات الحالية للتدفقات النقدية من خلال فحص أساس الاختلافات ما بين تقديرات التدفقات النقدية السابقة والتدفقات النقدية الفعلية الخاصة بها.

b)    على الإدارة أن تتأكد أن الافتراضات التي استندت عليها التقديرات الحالية للتدفقات النقدية متفقة مع النتائج الفعلية السابقة.

6.     آخر بيانات مالية تقديرية معتمدة:

أبقى المعيار الجديد على متطلب المعيار السابق وهو:

”يجب أن تستند تقديرات التدفقات النقدية المستخدمة في قياس القيمة المستخدمة على اخر

بيانات مالية تقديرية / تقديرات معتمدة من الإدارة“.

7.     الإستثناءات من تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية:

بالإضافة إلى ذلك أوضح المعيار الجديد أنه يجب أن يستثنى من تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية أي تدفقات نقدية مقدرة داخلة أو خارجة يتوقع أن تنشأ من:

a)     إعادة الهيكلة المستقبلية التي لم تلتزم بها المنشأة.

b)    تحسين أو تعزيز أداء الأصل.

9.    تحديد الوحدة المولدة للنقد:

·        نقل المعيار الجديد المتطلب التالي من المعيار القديم:

”إذا توفر سوق للسلع المنتجة من قبل أصل أو مجموعة أصول فإن الأصل أو مجموعة الأصول يجب أن يتم تحديدها ”كوحدة مولدة للنقد“ حتى ولو كان جزء أو كل السلع المنتجة تستخدم داخلياً“.

·        ”يتطلب معيار المحاسبة (36) في مثل هذه الظروف أعلاه أن يتم استخدام أفضل تقديرات الإدارة لأسعار السوق المستقبلية للسلع المنتجة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية التي ستستخدم في تحديد قيمة الاستخدام للوحدة المولدة للنقد“

10.     تحويل الاسعار Transfer pricing:

يتطلب المعيار الجديد إذا كانت التدفقات النقدية المولدة من الأصل أو المولدة من الوحدة المولدة للنقد تتأثر بالأسعار المحولة داخلياً فيجب أن تستخدم المنشأة أفضل تقديرات الإدارة للأسعار المستقبلية التي يمكن تحقيقها في عمليات تجارية بحتة في تقديرالتدفقات النقدية المستقبلية الداخلة والخارجة.

11.     توزيع الشهرة على الوحدات المولدة للنقد.

·        يتطلب المعيار السابق ما يلي:

”أن يتم اختبار انخفاض القيمة للشهرة التي تم الحصول عليها في عملية اندماج أعمال كجزء من اختبار انخفاض القيمة للوحدات النقدية التي تنتمي إليها الشهرة“.

”تم استخدام طريقة“من الأدنى إلى الأعلى / من الأعلى إلى الأدنى“ Top – down / Bottom – up التي بموجبها يتم اختبار انخفاض القيمة للشهرة من خلال توزيع القيمة الدفترية للشهرة على كل وحدة مولدة للنقد أو أصغر مجموعة من الوحدات المولدة للنقد على أسس معقولة ومتماثلة“

·        يتطلب المعيار الجديد اجراءات اختبار مشابهه للمعيار السابق أعلاه في اختبار انخفاض الشهرة كجزء من اختبار انخفاض القيمة للوحدات المولدة للنقد التي تنتمي لها الشهرة“

·        بالإضافة إلى ما جاء أعلاه يوضح المعيار الجديد:

a)     أن يتم توزيع الشهرة من تاريخ الاستحواذ على كل وحدة مولدة النقد أو مجموعات الوحدات المولدة للنقد التي يتوقع أن تستفيد من اندماج الأعمال.

b)    كل وحدة أو مجموعة وحدات التي وزعت عليها الشهرة يجب أن تكون:

§        تمثل المستوى الأدنى من المنشأة التي يتم مراقبة الشهرة فيها لأهداف الإدارة الداخلية.

§        ليست أكبر من قطاع التشغيل كما تم تحديدها وفقاً للمعيار الدولي للتقارير المالية (8) : قطاعات التشغيل.

يوضح المعيار أيضاً :

1.    إذا لم يكن بالإمكان إتمام التوزيع الأولي للشهرة التي تم امتلاكها في عملية دمج أعمال قبل نهاية الفترة المالية التي حدثت فيها عملية دمج الأعمال فإن التوزيع الاولي للشهرة يجب أن يتم اتمامه قبل نهاية الفترة المالية الأولى التي تبدأ بعد تاريخ الامتلاك.

2.    عندما تستبعد المنشأة عملية من ضمن وحدة مولدة للنقد (أو مجموعة وحدات) التي وزعت عليها الشهرة فإن الشهرة المرتبطة بهذه العملية :

§        يجب ادخالها في القيمة الدفترية (القيمة المرحلة) للعملية عندما يتم تحديد الربح أو الخسارة من الاستبعاد.

§        قياسها على أساس القيمة النسبية للعملية المستبعدة منسوبة إلى الجزء من الوحدة المولدة للنقد المتبقية.

3.    عندما تقوم المنشأة بإعادة تنظيم (إعادة هيكلة) فأنه يتوجب إعادة هيكلة تقاريرها على نحو يعكس تكوين وحداتها المولدة للنقد التي وزعت عليها الشهرة، يجب إعادة توزيع الشهرة على الوحدات التي تأثرت بهذه الهيكلة.

4.    يجب أن تتم عملية إعادة التوزيع باستخدام طريقة القيمة النسبية بشكل مشابهه لتلك المستخدمة في تخصيص قيمة العملية المستبعدة التي هى جزء من وحدة مولدة للنقد.

 

12.     توقيت اختبار انخفاض القيمة للشهرة:

·        يسمح المعيار بما يلي :

A.  إجراء الاختبار السنوي لانخفاض القيمة للوحدة المولدة للنقد التي وزعت عليها الشهرة في أي وقت خلال الفترة المالية على شرط أن يتم إجراء هذا الاختبار في نفس الوقت من كل سنة.

B.   إجراء اختبار انخفاض القيمة للوحدات المولدة للنقد المختلفة في أوقات مختلفة.

–       يتطلب المعيار أنه إذا تم امتلاك بعضاً من الشهرة، الموزعة على وحدة مولدة للنقد في عملية دمج أعمال خلال الفترة السنوية الحالية ، أن يتم اختبار انخفاض القيمة لهذه الوحدة المولدة للنقد قبل نهاية الفترة الحالية.

–       يسمح المعيار باستخدام اخر احتساب تفصيلي تم إجراءه في فترة مالية سابقة للقيمة الاستردادية لوحدة مولدة للنقد التي وزعت عليها الشهرة في اختبار انخفاض القيمة للوحدة المولدة للنقد في الفترة المالية الحالية بشرط تحقيق الأسس المحددة لذلك.

13.     عكس خسائر انخفاض القيمة للشهرة:

 

             •يتتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 السابق إجراء عكس لخسائر انخفاض القيمة للشهرة المعترف في الفترة السابقة عندما يحدث الانخفاض في القيمة بسبب حدث خارجي محدد له طبيعة استثنائية غير متوقع تكرار حدوثه ولاحقاً تم وقوع أحداث خارجية عكست تأثير ذلك الحدث الاستثنائي.

 

	يمنع المعيار الجديد الاعتراف بعكس خسائر الانخفاض في قيمة للشهرة.

 

 

هدف معيار المحاسبة الدولي 36: انخفاض قيمة الموجودات

 

 

v    وصف الاجراءات التي على المنشأة تطبيقها للتأكد أن أصولها قد تم تسجيلها بمبالغ لا تزيد عن قيمتها الاستردادية.

نطاق المعيار

 

v    يتم تطبيق المعيار في المحاسبة عن انخفاض القيمة لكافة الأصول باستثناء:

1.     البضاعة

2.     .الأصول التي تنشأ عن عقود المقاولات

3.     .أصول الضريبة المؤجلة

4.     .الأصول التي تنشأ من منافع الموظفين

5.     .الأصول المالية ضمن نطاق المعيار 39

6.     الاستثمارات العقارية المقاسه بالقيمة العادلة (معيار 40)

7.     .الأصول البيولوجية لنشاط زراعي (معيار 41)

8.     تكاليف امتلاك مؤجلة والأصول غير الملموسة الناشئة عن الحقوق التعاقدية بموجب عقد تأمين (المعيار الدولي للتقارير المالية 4 : عقود التأمين)

9.     الأصول غير المالية المعدة للبيع المعيار الدولي للتقارير المالية (5) الاصول غير المتداولة المعدة للبيع والعمليات المتوقعة.

v    ينطبق هذا المعيار على الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة (لتحيد انخفاض القيمة للأصول غير المالية).

v   ينطبق هذا المعيار على الأصول المسجلة بإعادة التقييم (بالقيمة العادلة) كما في معيار المحاسبة الأولى (16) الممتلكات والمنشآت والمعدات.

 

التعريفات الواردة في معيار المحاسبة الدولي 36: أنخفاض قيمة الموجودات

 

1.     سوق نشط

2.     القيمة الدفترية

3.     الوحدة المولدة للنقد

4.     أصول الشركة Corporate Assets

5.     تكلفة الاستبعاد

6.     المبلغ المستهلك

7.     الاستهلاك – الاطفاء

8.     القيمة العادلة ناقصاً تكلفة البيع

9.     خسارة الانخفاض في القيمة

10.      القيمة الاستردادية

11.         الحياة الاقتصادية / الحياة النافعة

12.         قيمة الاستخدام

 

السوق النشط:

 

السوق النشط يحقق الشروط التالية :

 

‌أ.       البنود (الأصول) التي يتم تبادلها في السوق متشابهه

‌ب.  المشترين الراغبين بالشراء والبائعين الراغبين في البيع متواجدين في السوق في أي وقت

‌ج.    الأسعار متاحة للعامة (الجمهور).

 

الوحدة المولدة للنقد:

 

هي أصغر مجموعة من الأصول محددة تنتج تدفقات نقدية داخلة وهي مستقلة إلى حد كبير عن التدفقات النقدية الداخلة الأخرى أو مجموعات أصول أخرى.

 

تكلفة الاستبعاد:

 

هي التكلفة الاضافية Incremental  التي تعزا مباشرة لاستبعاد أصل أو وحدة مولدة للنقد ويستثنى منها تكلفة التمويل ومصروف ضريبة الدخل.

تحديد الأصل الذي انخفضت قيمته:

 

 

v    يعتبر الأصل منخفضاً قيمته عندما تكون قيمته الاستردادية أقل من قيمته الدفترية .

 

v    يجب على المنشأة إجراء تقييم في نهاية الفترة المالية لتحديد ما إذا كان هناك أي مؤشرات على انخفاض القيمة لأي أصل.

 

v    إذا توفرت أية مؤشرات على انخفاض القيمة يجب تقدير القيمة الإستردادية للأصل.

 

 

قياس القيمة الاستردادية

 

v    القيمه الاستردادية للأصل هي القيمة الأعلى للأصل ما بين القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع وقيمة الاستخدام للأصل.

 

v    ليس من الضروري تحديد كلاً من القيمة العادلة ناقصاً تكلفة البيع وقيمة الاستخدام للأصل . إذا كانت أياً من هاتين القيمتين تزيد عن القيمة الدفترية فإن الأصل لم تنخفض قيمتة وبالتالي ليس من الضروري تقدير القيمة الأخرى.

 

v    عندما يكون من الصعب تقدير القيمة العادلة ناقصاً تكلفة البيع للأصل يمكن للمنشأة استخدام قيمة الاستخدام كقيمة استردادية للأصل.

 

v    إذا كان من المستبعد أن تكون قيمة الاستخدام أكبر بشكل كبير من القيمة العادلة ناقصاً تكلفة البيع فإنه يتم استخدام القيمة العادلة ناقص تكلفة البيع كقيمة استردادية للأصل (مثل الأصل المعد للبيع).

 

v    يتم تقدير القيمة الاستردادية لكل أصل على انفراد إلا إذا كان الأصل لا ينتج منه تدفق نقدي بشكل مستقل بشكل كبير عن أصول أخرى أو مجموعات أصول أخرى.

 

v    إذا كان الأصل لا ينتج منه تدفقات نقدية مستقلة، يتم تقدير القيمة الاستردادية للوحدة المولدة للنقد التي ينتمي لها الأصل.