تجميع البيانات المالية لاحقاً لتاريخ الاستحواذ

1       محتويات الفصل وعناوين المواضيع

1-  التجميع – الآثار المترتبة مع مرور الزمن.

2-  المحاسبة عن الاستثمار من قبل الشركة المستحوذة على الشركة التابعة.

-       البدائل الداخلية للمحاسبة عن الاستثمار – طريقة حقوق الملكية، طريقة القيمة الأولية وطريقة حقوق الملكية الجزئية.

3-  التجميع اللاحق – الاستثمار المسجل بموجب طريقة حقوق الملكية.

-       الاستحواذ الذي تم خلال السنة الحالية.

-       تحديد المجاميع الموحدة (المجمعة).

-       ورقة عمل تجميع البيانات المالية.

-       التجميع لاحقاً لسنة الاستحواذ – طريقة حقوق الملكية.

4-  التجميع اللاحق – الاستثمار المسجل باستخدام القيمة الأولية أو طريقة حقوق الملكية الجزئية.

-       الاستحواذ الذي تم خلال السنة المالية.

-       الاستحواذ بعد سنة الاستحواذ – القيمة الأولية وطريقة حقوق الملكية الجزئية.

5-  انخفاض قيمة الشهرة.

-       اختبار الشهرة لتحديد الانخفاض فيها.

-       تخصيص المبالغ للوحدات المدرجة في التقرير.

-       تحديد القيمة العادلة للوحدات المدرجة في التقرير دورياً.

-       تحديد القيمة العادلة المستنبطة للشهرة.

6-  مقارنات مع معايير المحاسبة الدولية.

7-  الإطفاء وانخفاض القيمة للأصول غير الملموسة الأخرى.

8-  المبلغ المقابل المحول الطارئ.

-       المحاسبة عن المبلغ المقابل المحول الطارئ في اندماجات الأعمال.

9-  طريقة محاسبة الدفع للأدنى  Push Down Accounting

-       التقارير المالية الخارجية.

-       التقارير المالية الداخلية.

2       الأهداف التعليمية من دراسة الفصل الثالث: تجميع البيانات المالية لاحقاً لتاريخ الاستحواذ

وضع مؤلفو هذا الكتاب ثمانية أهداف تعليمية للفصل الثالث الذي يناقش تجميع البيانات المالية لاحقاً لتاريخ الاستحواذ وهى كما يلي:

2-1           معرفة تعقيدات إعداد البيانات المالية المجمعة التي تنشأ مع مرور الزمن على عملية الاستحواذ.

2-2           تحديد وشرح الطرق المختلفة المتوفرة للشركة الأم حتى تقوم باستخدامها للمحاسبة عن حساب الاستثمار في الشركة التابعة في دفاترها وسجلاتها الداخلية.

2-3           فهم الطريقة المحاسبية الداخلية التي تستخدمها الشركة الأم في المحاسبة عن شركاتها التابعة وهي ليس لها تأثير على البيانات المالية المجمعة الناتجة عن ذلك.

2-4           إعداد البيانات المالية المجمعة لاحقاً للاستحواذ عندما تقوم الشركة الأم بتطبيق أياً من الطرق المحاسبية التالية في سجلاتها المحاسبية:

‌أ-       طريقة حقوق الملكية The Equity Method.

‌ب-  طريقة القيمة الأولية The Initial Value Method.

‌ج-    طريقة حقوق الملكية الجزئية The Partial Equity Method.

2-5           مناقشة الأساس المنطقي وراء اختبار انخفاض القيمة للشهرة.

2-6           وصف الإجراءات لعمل اختبار انخفاض القيمة للشهرة.

2-7           فهم المحاسبة والتقرير المالي عن المبلغ المقابل الطارئ لاحقاً لاندماج الأعمال.

2-8           فهم المتطلبات العامة لطريقة محاسبة الدفع للأدنى Push – Down Accounting المحاسبية ومتى يكون استخدامها ملائماً.

3       ملخص للفصل الثالث بما يحقق الأهداف التعليمية

3-1           إن الإجراءات المستخدمة في تجميع البيانات المالية المعدة من قبل الشركات المنفصلة في دمج أعمال تتأثر بكل من مرور الوقت والطريقة المحاسبية المطبقة من قبل الشركة الأم للمحاسبة عن الشركة التابعة وبالتالي لا توجد عملية تجميع منفردة يمكن تطبيقها لكل اندماجات الأعمال يمكن تحديدها بعينها كحل وحيد.

3-2           يمكن للشركة الأم أن تختار استخدام طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن الاستثمار في الشركة التابعة وبموجبها يتم عمل استحقاق للإيرادات عند اكتسابها من قبل الشركة التابعة واستلام توزيعات الأرباح كتخفيض من حساب الاستثمار. إن تأثيرات إطفاء الزيادة في القيمة العادلة أو أي عمليات جارية ما بين الشركتين يتم أيضاً عكسها ضمن السجلات المالية للشركة الأم. توفر طريقة حقوق الملكية للشركة الأم معلومات دقيقة فيما يتعلق بتأثير الشركة التابعة على المجاميع الموحدة (المجمعة) ولكن، في العادة، يكون تطبيقها نوعا ما معقد.

3-3           إن طريقة القيمة الأولية وطريقة حقوق الملكية الجزئية هي طرق بديلة لطريقة حقوق الملكية. تعترف طريقة القيمة الأولية فقط بتوزيعات الأرباح من الشركة التابعة كدخل بينما يبقى رصيد الأصل مقاساً بالقيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ. هذه الطريقة بسيطة من حيث التطبيق وتوفر مقياساً للتدفقات النقدية ما بين الشركتين. وبموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية تقوم الشركة الأم بعمل استحقاق للدخل من الشركة التابعة عند اكتسابه ولكن لا تسجل التعديلات التي يمكن أن تكون مطلوبة لإطفاء الزيادة في القيمة العادلة أو التحويلات البينية ما بين الشركتين. تعتبر طريقة حقوق الملكية الجزئية سهلة من حيث التطبيق أكثر من طريقة حقوق الملكية وفي كثير من الحالات فإن دخل الشركة الأم يكون تقريباً معقولاً للمبلغ الإجمالي المجمع.

3-4           لأي عملية تجميع بيانات مالية في الفترة اللاحقة لتاريخ الاستحواذ فإنه يتوجب حذف كل الأرصدة البينية للشركة الأم وشركتها التابعة Reciprocal . وبالتالي فإن الأرصدة والحسابات التالية يجب أن يتم إزالتها بالحذف من خلال مقابلة الحساب المدين مع الدائن وهى:

-       حسابات حقوق الملكية للشركة التابعة تحذف مع حسابات الاستثمار في الشركة الأم.

-       الدخل البيني Intra – Entity Income للشركة الأم يحذف مع تكاليف الإيرادات أو المبيعات أو أحد بنود المصاريف للشركة التابعة حسب طبيعة البند.

-       توزيعات الأرباح من الشركة التابعة تحذف مع حساب الاستثمار إذا كانت الشركة الأم تستخدم طريقة حقوق الملكية أو طريقة حقوق الملكية الجزئية، أما إذا كانت تستخدم طريقة القيمة الأولية فيتم حذفها مع قيد إيرادات توزيعات أرباح الشركة الأم.

-       يتم حذف الأرصدة الدائنة لدى الشركة الأم المطلوبة من الشركة التابعة مع الحساب المدين لدى الشركة التابعة.

3-5           لكل شركة تابعة يتم الاستحواذ عليها فإن على الشركة الأم أن تخصص الأصول والالتزامات المستحوذ عليها (متضمناً ذلك الشهرة) لوحدات التقرير الداخلية Individual Reporting Units الأفرادية. يتوجب أن تكون وحدة التقرير الأفرادية على مستوى القطاع التشغيلي أو أدني من ذلك ويجب أن توفر الأساس للتقييمات المستقبلية للقيمة العادلة. لا يتم إطفاء أي مبلغ مخصص للشهرة وبدلاً من ذلك يتم اختباره سنوياً لتحديد الانخفاض في القيمة. إن اختبار الانخفاض في القيمة يكون من خطوتين:

    الخطوة الأولي:  إذا كانت القيم العادلـة لأي من وحدات التقريـر المجمعة للمنشأة قد

                     انخفضت بأقل من القيم الدفترية لها وإذا كان الأمر كذلك فإن القيمة العادلة المستنبطة للشهرة المرتبطة بتلك الوحدة الداخلية يجب أن يتم إعادة احتسابها.

   الخطوة الثانية:    يتم مقارنة القيمة المستنبطة المعاد احتسابها للقيمة العادلة مع قيمتها الدفترية.

ويجب الاعتراف بخسارة الانخفاض في القيمة إذا كانت القيمة الدفترية للشهرة تزيد عن القيمة المستنبطة لها المعاد احتسابها.

3-6           إن القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ المخصصة للشركة التابعة يمكن أن تكون مستندة، أو على الأقل مستندة جزئيا، على القيمة العادلة لأي مبلغ مقابل لأداء طارئ. وفيما يخص الالتزامات الطارئة التي تلبي تعريف الالتزام فإنه يتم تعديل الالتزام بالتغييرات في القيمة العادلة على مدى مرور الوقت مع الاعتراف بمكاسب أو خسائر مقابلة من إعادة التقييم. وفيما يخص الالتزامات الطارئة المعترف بها كحقوق ملكية فإنه لا يجب إعادة قياسها إلى القيمة العادلة لها على مدى مرور الزمن. وفي كلتا الحالتين المشار إليها سابقاً فإن القيمة الأولية المعترف بها في الاندماج لا تتغير بغض النظر عما إذا قد تم دفع الالتزام الطارئ لاحقاً أم لا.

3-7           الطريقة المحاسبية للدفع للأدنى Push-Down Accounting هي تعديل أرصدة حسابات الشركة التابعة للاعتراف بالتوزيعات وكذلك بالشهرة التابعة من استحواذ الشركة الأم على الشركة التابعة. تقوم الشركة التابعة بالاعتراف لاحقاً بالإطفاء لهذه المبالغ المدفوعة للأدنى ويتم تسجيلها كمصروف في دفاتر الشركة التابعة. وفي هذا الوقت فإن طريقة الدفع المحاسبية للأدنى مطلوبة من قبل هيئة تداول الأوراق المالية Securities Exchange Commission للبيانات المالية المتصلة للشركة التابعة فقط عندما لا يوجد ملكية خارجية جوهرية قائمة في الشركة التابعة. يقوم الـ FASB حالياُ بدراسة طريقة الدفع المحاسبية للأدنى ومن الممكن أن تصدر معايير محاسبية إضافية محددة بخصوص تطبيق هذه الطريقة، ومهما يكن فإنه لأهداف التقارير الداخلية فإن طريقة الدفع المحاسبية للأدنى تكتسب شعبية وذلك لأنها تساعد المسئولين في الشركة من تقييم تأثير الشركة التابعة على اندماج الأعمال.

1       حالة عملية على تجميع البيانات المالية بعد تاريخ الاستحواذ

    تجميع بيانات الشركة العليا والشركة التابعة لها الشركة الدنيا

    في 1 يناير 2011 قامت الشركة العليا بالاستحواذ على الأسهم العادية للشركة الدنيا مقابل مبلغ نقدي 842,000 دولار وبذلك التاريخ فإن أحد مباني الشركة الدنيا الذي له عمر إنتاجي متبقي 12 سنة كان مسجلاً بقيمة مخفضة في السجلات المحاسبية بمبلغ 72,000 دولار. وكانت هناك معدات قيمتها مخفضة بمبلغ 10,000 دولار. إن القيم الدفترية للأصول والالتزامات الأخرى للشركة الدنيا كانت معادلة لقيمتها العادلة في ذلك التاريخ باستثناء اتفاقية ترخيص غير مسجلة والتي كان لها قيمة مقدرة 40,000 دولار ولها عمر نافع إنتاجي لمدة متبقية 20 سنة. إن القيمة الدفترية للشركة الدنيا 720,000 دولار بتاريخ الاستحواذ.

خلال سنة 2011 كان صافي دخل الشركة الدنيا 100,000 دولار ودفعت مبلغ 30,000 دولار كتوزيعات أرباح، وفي سنة 2012 كانت الأرباح للشركة الدنيا 120,000 دولار ودفعت توزيعات أرباح بمبلغ 20,000 دولار كتوزيعات أرباح للشركة الأم. كما في 31 ديسمبر 2013 أظهرت التقارير المالية للشركات الحسابات المختارة التالية والتي تتضمن كل الإيرادات والمصاريف للسنة:

	الشركة العليا		الشركة الدنيا
	31 ديسمبر 2013		31 ديسمبر 2013
	مدين	دائن	مدين	دائن
المباني	1,154,000		460,000
النقد والمدينون	50,000		90,000
أسهم رأس المال العادية		900,000		400,000
توزيعات الأرباح الموزعة	70,000		10,000
المعدات	280,000		200,000
تكلفة البضاعة المباعة	500,000		120,000
مصاريف الاستهلاك	100,000		60,000
البضاعة	280,000		260,000
الأرض	330,000		250,000
الالتزامات		480,000		260,000
الأرباح المرحلة 1/1/2013		1,360,000		490,000
الإيرادات		900,000		300,000

المطلوب

 ‌أ)     إذا كانت الشركة العليا تطبق طريقة حقوق الملكية، كم سيكون رصيد حساب الاستثمار لديها في الشركة الدنيا كما في 31 ديسمبر 2013 ؟

ب) إذا كانت الشركة العليا تطبق القيمة الأولية، كم سيكون رصيد حساب الاستثمار لديها في الشركة الدنيا كما في 31 ديسمبر 2013 ؟

ج) بغض النظر عن الطريقة المحاسبية المستخدمة من قبل الشركة العليا، ما هى القيم المجمعة Consolidated Totals كما في 31 ديسمبر 2013 للحسابات التالية:

     1- المباني                                       6- الإيرادات

     2- المعدات                                      7- صافي الدخل

     3- الأرض                                      8- حساب الاستثمار في الشركة الدنيا

     4- مصاريف الاستهلاك                         9- توزيعات الأرباع المدفوعة

     5- مصاريف الإطفاء                            10- تكلفة البضاعة المباعة

د) إعداد قيود ورقة العمل المطلوبة في 31 ديسمبر 2013 لتجميع البيانات المالية لهاتين الشركتين مع افتراض أن الشركة العليا قد طبقت طريقة حقوق الملكية في المحاسبة عن الاستثمار في الشركة الدنيا.

ه) كيف سيتم تغيير قيود ورقة العمل في البند (د) أعلاه إذا استخدمت الشركة العليا طريقة القيمة الأولية؟

الإجابة لحالة الشركة العليا وشركتها التابعة

الشركة الدنيا

‌أ-       لتحديد رصيد الاستثمار وفقاً لطريقة حقوق الملكية يتوجب تحديد أربعة بنود هي:

1-  القيمة الأولية المخصصة لحساب الاستثمار.

2-  مبلغ الاستحقاق للدخل  من الشركة التابعة.

3-  دفعات توزيعات الأرباح المستلمة من الشركة التابعة.

4-  إطفاء الزيادة في القيمة العادلة للاستحواذ عن القيمة الدفترية.

    إن البنود الثلاثة الأولى أعلاه مشار إليها ومدرجة مباشرة في الحالة العملية ويتبقى احتساب الإطفاءات بشكل منفصل.

إن توزيع القيم العادلة للشركة الدنيا جنباً إلى جنب مع مصاريف الإطفاء كالآتي:

                                                                               دولار أمريكي

                                                          

القيمة العادلة للمبلغ المقابل المحول من قبل الشركة العليا                        842,000

القيمة الدفترية للشركة الدنيا في 1/1/2011                                     720,000

                                                         

زيادة القيمة العادلة عن القيمة الدفترية                                           122,000

                                                                                                       

إن التعديلات المحددة بحسابات معينة استنادا إلى القيم العادلة كالآتي:

	الفرق في القيم العادلة	العمر النافع بالسنوات	الإطفاء السنوي
المباني	72,000	12	6000
المعدات	10,000	10	1000
اتفاقية ترخيص	40.000	20	2000
المجموع	122,000		9000

                    

وبالتالي، إذا استخدمت الشركة العليا طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن الاستثمار في شركتها التابعة (الشركة الدنيا) فإن حساب الاستثمار في الشركة الدنيا كما في 31 ديسمبر 2013 سيكون برصيد مبلغ 1,095,000 دولار يحتسب على النحو التالي:

                                                                        مبلغ جزئي        الاستثمار في

                                                                                           الشركة الدنيا

                                                                           دولار              دولار

القيمة الأولية (المبلغ المقابل المحول من قبل الشركة العليا)                                  842,000

الزيادة في القيمة الدفترية للشركة الدنيا

           خلال 2011 – 2012 (الدخل ناقصاً التوزيعات)                                 170,000

الإطفاءات الزائدة لسنة 2011 – 2012

           9000 دولار لكل سنة ولمدة سنتين                                              (18,000)

الاعتراف لسنة 2013

استحقاق الدخل وفقاً لحقوق الملكية                                      120,000

الإطفاء الزائد                                                            (9000)

توزيعات الأرباح من الشركة الدنيا                                      (10,000)         101,000

                                                                                   

                                                                  

رصيد الاستثمار في الشركة الدنيا بتاريخ 31/12/2013                                   1,095,000

                                                                                           

‌ب-   إذا كانت الشركة العليا تطبق طريقة القيمة الأولية فإن حساب الاستثمار في الشركة الدنيا يحتفظ بشكل دائم برصيد المبلغ المدفوع لشراء الشركة التابعة والبالغ 842,000 دولار وتقوم الشركة الأم بالاعتراف فقط بتوزيعات الأرباح البينية المدفوعة من الشركة الدنيا بمبلغ 10,000 دولار كدخل في سنة 2013.

‌ج-    الأرصدة المجمعة كما في 31 ديسمبر 2013

1-     المباني                                                                     دولار                           

مباني الشركة العليا                                                    1,540,000

مباني الشركة الدنيا                                                   460,000

                                               

المجموع                                                              2,000,000

يضاف الزيادة في القيمة العادلة                        72,000

الإطفاء للسنوات 2011، 2012، 2013      (18,000)            54,000

                                                                                                                                                                                                                                                                                               

الرصيد المجمع للمباني في 31/12/2013                           2,054,000

                                                                                                       

وذلك لأن الزيادة في المبنى يتم إطفاءها على مدى 12 سنة بواقع 6000 دولار للسنة وبالتالي فإن الإطفاء الملائم للثلاث سنوات هو 18,000 دولار.

2-  حساب المعدات المجمع:

مباني الشركة العليا                                                   280,000

مباني الشركة الدنيا                                                   200,000

 

المجموع                                                              480,000

يضاف زيادة القيمة العادلة عن الدفترية                10,000

يطرح الإطفاء لثلاث سنوات                  (3,000)                      7,000

                                                                                                                                                                                                                                                                                               

الرصيد المجمع لحساب المعدات في 31 ديسمبر 2013                      487,000

                                                   

3-  حساب الأرض المجمع:

أرض الشركة العليا                                                   330,000

أرض الشركة الدنيا                                                   250,000

 

الرصيد المجمع كما في 31 ديسمبر 2013                           580,000

                                                                                               

4-  تكلفة البضاعة المباعة:

بضاعة الشركة العليا                                                  500,000

بضاعة الشركة الدنيا                                                  120,000

 

الرصيد المجمع كما في 31 ديسمبر 2013                           620,000

                                                                                               

5-  مصروف الاستهلاك:

استهلاك الشركة العليا                                                100,000

استهلاك الشركة الدنيا                                                 60,000

 

المجموع الجزئي                                                      160,000

                 

الاستهلاك الإضافي للقيمة العادلة الزائدة للمباني                               6,000

الاستهلاك الإضافي للقيمة العادلة الزائدة للمعدات                     1,000

                                                                                                                                                                                                                                                                                               

الرصيد المجمع للاستهلاك للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2013             167,000

                                   

6-  مصروف الإطفاء المجمع:

إطفاء الشركة العليا                                                          -

إطفاء الشركة الدنيا                                                          - 

 

                                                                             -

إطفاء القيمة العادلة لإتفاقية الترخيص الزائدة

التي لم تكن مسجلة في دفاتر الشركة التابعة على

مدى 20 سنة ومبلغها 40,000 دولار                                    2,000 

                                                           

الرصيد النهائي المجمع للإطفاء للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2013       2,000

                                                                                               

7-  الإيراد المجمع:

إيراد الشركة العليا                                                    900,000

إيراد الشركة الدنيا                                                    300,000

 

الرصيد المجمع للإيراد للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2013         1,200,000

                                                                                                       

8-  صافي الربح (الدخل):

الإيرادات المجمعة للشركة العليا والشركة الدنيا                               1,200,000

المصاريف المجمعة للشركة العليا والشركة الدنيا                             (789,000)

 

صافي الدخل المجمع للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2013           410,000

                                                                                                       

        المصاريف المجمعة كالآتي:

مصاريف الشركة العليا                    500,000                                                 مصاريف الشركة الدنيا                    120,000

                               

تكلفة البضاعة المباعة                     620,000

مصروف الاستهلاك كما ورد أعلاه       167,000

مصروف الإطفاء كما ورد أعلاه          2,000

 

                                          789,000  

                                                                          

9-  حساب الاستثمار في الشركة التابعة:

يتم حذف حساب الاستثمار كلياً في ورقة عمل تجميع البيانات المالية وذلك بمقابلته مع حقوق ملكية الشركة التابعة وذلك لإدراج الأرصدة الأفرادية للموجودات والمطلوبات للشركة التابعة بدلاً منه.

10-                        توزيعات الأرباح:

ستكون توزيعات الأرباح بمبلغ فقط 70,000 دولار حيث أن مبلغ التوزيعات من الشركة التابعة بمبلغ 10,000 هي عملية بينية يتم حذفها في التجميع.

‌د-      قيود التجميع بافتراض استخدام طريقة حقوق الملكية من قبل الشركة الأم

                             من حـ/ مذكورين

400,000                       حـ/ أسهم رأس المال العادية (الشركة الدنيا)

490,000                       حـ/ الأرباح المرحلة (الشركة الدنيا) في 1/1/2013

                890,000                    إلى حـ/ الاستثمار في الشركة الدنيا

        حذف حسابات حقوق الملكية الافتتاحية للشركة التابعة مقابل

        القيمة الدفترية لحساب الاستثمار في الشركة التابعة الجزئية

               ـــــــــــــــــــــــــــــ

                             من حـ/ مذكورين

60,000                        حـ/ المباني

8,000                          حـ/ المعدات

36,000                        حـ/ اتفاقية الترخيص

               104,000               إلى حـ/ الاستثمار في الشركة الدنيا

        للاعتراف بتوزيعات الزيادة في القيمة العادلة زيادة عن القيمة الدفترية

        وتمثل الأرقام المبالغ الأصلية ناقصاً إطفاء لمدة سنتين 2012 و 2013

                ــــــــــــــــــــــــــــــ

111,000                 من حـ/ الحقوق في إيرادات الشركة التابعة

             111,000                   إلى حـ/ الاستثمار في الشركة الدنيا

        لحذف الإيرادات المستحقة للشركة الأم (120,000 – 9,000)

              ـــــــــــــــــــــــــــــــ

10,000                  من حـ/ الاستثمار في الشركة الدنيا

            10,000                  إلى حـ/ توزيعات الأرباح المدفوعة

        لحذف توزيعات الأرباح البينية التي دفعتها الشركة التابعة للشركة الأم

              ــــــــــــــــــــــــــــــــ

                             من حـ/ مذكورين

7,000                          حـ/ مصروف الاستهلاك

2,000                          حـ/ مصروف الإطفاء

                                         إلى حـ/ مذكورين

              1,000                         حـ/ المعدات

              6,000                         حـ/ المباني

              2,000                         حـ/ اتفاقية الترخيص

       للاعتراف بالزيادة في الاستهلاك والإطفاء الناتج عـن

       الزيادة في القيمة العادلة والاستهلاك والإطفاء لسنة 2013

            ـــــــــــــــــــــــــــــــ

‌ه-       إذا استخدمت الشركة العليا الطريقة الأولية بدلاً من طريقة حقوق الملكية فإن هناك ثلاثة تغييرات مطلوب إجراءها لتطوير قيود التجميع وهي كالآتي:

1-     152,000               من حـ/ الاستثمار في الشركة الدنيا

              152,000          إلى حـ/ الأرباح المرحلة  في 1/1/2013 (الشركة العليا)

      للتحويل الى طريقة حقوق الملكية من خلال عمل استحقاق إضافي

أثر عمليات الشركة التابعة للسنتين السابقتين وهي كالآتي:

            نتائج التشغيل للسنتين 2011 و 2012             170,000

            الإطفاء للسنتين                                   (18,000)

                                             

                                                               152,000

 

2-     1,000             من حـ/ إيرادات توزيعات الأرباح (الشركة العليا)

            1,000              إلى حـ/ التوزيعات المدفوعة (الشركة الدنيا)

    لحذف توزيعات الأرباح البينية المدفوعة من الشركة التابعة الى الشركة الأم

3-     وحيث تم حذف توزيعات الأرباح البينية في القيد (د) أعلاه فإنه لا ضرورة لإجراء حذف لتوزيعات الأرباح من حساب الاستثمار – أي لا حاجة للقيد التالي:

      xxx           من حـ/ الاستثمار في الشركة العليا

              xxx               إلى حـ/ توزيعات الأرباح المدفوعة