حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة

حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الخامس حول حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية  للبضاعة:

1-    تأثير المبيعات البينية للبضاعة على تحديد الأرصدة المجمعة.

2-     ورقة عمل تجميع البيانات المالية - حالة تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة باستخدام طريقة التكلفة.

3-    التحليل بموجب طريقة التكلفة لصافي الربح المجمع والأرباح المحتفظ بها المجمعة.

4-    ورقة تجميع البيانات المالية – طريقة حقوق الملكية الجزئية.

5-    التحليل بموجب طريقة حقوق الملكية لصافي الأرباح المجمعة والأرباح المحتفظ بها المجمعة.

6-    ملخص بقيود ورقة عمل تجميع البيانات المالية ذات الصلة بالمبيعات البينية للبضاعة.

7-    الأرباح البينية العائدة للشركة الأم قبل الاندماج.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل الخامس حول حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة:

1-    التمكن من معرفة ما اذا كان حذف تأثير المبيعات البينية للبضاعة يؤثر دائما على تحديد صافي الربح التجميعي.

2-    التمكن من معرفة الأسباب التي تحكم حذف اجمالي الربح من البضاعة المباعة بينيا بدلا من صافي الربح بعد طرح المصاريف الادارية والعمومية والمبيعات التي تحذف من أرصدة البضاعة المجمعة.

3-    معرفة مبلغ الحذف لتخفيض قيمة البضاعة وفقا لسياسة التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل عندما تقوم الشركة التابعة المشترية للبضاعة من الشركة الأم في نهاية السنة بتخفيض قيمة البضاعة المتبقية لديها المشتراة من الشركة الأم.

4-    التمكن من الالمام المعرفي بأن التعديلات للحقوق غير المسيطرة من خلال حذف الأرباح البينية ضرورة للعرض العادل لها وفقا للمباديء المحاسبية المتعارف عليها.

5-    التمكن من معرفة أسباب استخدام حذف الأرباح البينية في احتساب الحقوق غير المسيطرة وليس للاطفاء والاستهلاك والتخصيص للفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية.

6-    التمكن من معرفة ما هي الاجراءات التي يتم ادخالها في ورقة عمل تجميع البيانات المالية لتعديل الحقوق غير المسيطرة في صافي الأصول المجمعة في بداية السنة لعكس آثار الأرباح البينية ما بين الشركات في المجموعة.

7-    التمكن من معرفة ما هو الفرق الإجرائي الأساسي ما بين قيود الحذف في ورقة العمل للربح البيني غير المحقق عندما تكون المنشأة المتحالفة البائعة مملوكة بأقل من 100% وتلك القيود التي يتم اجراءها عندما تكون الشركة المتحالفة البائعة هي الشركة الأم أو منشأة مملوكة بالكامل للشركة الأم.

8-    التمكن من تعريف صافي الربح المجمع باستخدام طريقة التحليل.

9-    التمكن من معرفة لماذا يكون من المهم التفريق ما بين المبيعات المتدفقة للأعلى وتلك المتدفقة للأدنى عند تحيل الحذوفات البينية ما بين شركات المجموعة.

10-    التمكن من تحديد في أي فترة يتم الاعتراف بالأرباح ذات العلاقة بالمبيعات البينية للبضاعة في البيانات المالية المجمعة وأسلوب المعالجة ذات العلاقة.

1-    تأثير المبيعات البينية للبضاعة على تحديد الأرصدة المجمعة:

ان أهداف اعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية المجمعة للشركة الأم وشركاتها التابعة ما يلي:

أ‌-       حتى يتم تضمين المبيعات المجمعة فقط بالمبيعات التي تم انجازها في عمليات مالية مع أطراف خارج المجموعة المتحالفة.

ب‌-   حتى يتم عرض تكلفة البضاعة المباعة المجمعة للمجموعة المتحالفة بتكلفة البضاعة التي تم بيعها الى أطراف خارجية خارج شركات المجموعة.

ج- لاظهار وعرض البضاعة بتكلفتها الى المجموعة المتحالفة.

د- لتحقيق توزيع الأرباح للحقوق غير المسيطرة استنادا الى حصتها من ربح الشركة التابعة التي يتم ادراجها في الربح المجمع.

هـ- ان هدف حذف تاثير المبيعات البينية للبضاعة هو لعرض البيانات المالية المجمعة فيما يتعلق بأرصدة المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة والبضاعة كما لو أن المبيعات البينية بين شركات المجموعة لم تحديث أبدا، وبالتالي فان الاعتراف بالدخل أو الخسارة من العمليات البينية التي هي مبيعات بضاعة يتم تأجيلها الى أن يتم بيع البضاعة الى أطراف أخرى خارج المجموعة. كما يتم تخصيص نتائج هذه المبيعات للبضاعة في البيانات المالية المجمعة ما بين مساهمي الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة حتى يتم تأكيد الربح أو الخسارة من  خلال بيع البضاعة الى أطراف خارج المجموعة.

ان عدم حذف المبيعات البينية للبضاعة ينتج عنه تضخيم للمبيعات وكذلك لتكلفة المبيعات في البيانات المالية المجمعة، ولكن لا يؤثر هذا التضخيم على صافي الربح المجمع الا أن نسبة اجمالي الربح والنسب المالية يتم تشويهها اذا لم يتم اجراء الحذف للمبيعات وتكلفة المبيعات البينية.

في نهاية السنة المالية اذا تبقى لدى شركات المجموعة أية بضاعة لم يتم بيعها الى أطراف أخرى خارج المجموعة فانه يتم حذف الربح البيني المعترف به واستبعاده من صافي الربح التجميعي للمجموعة ككل وكذلك من رصيد البضاعة في نهاية السنة.

واذا كانت الشركة الأم تطبق طريقة الوارد أولا صادرًا أولا في تسعير البضاعة فان الأرباح البينية في البضاعة المباعة بين شركات المجموعة، التي تم استثناءها من صافي الربح المجمع في فترة معينة، يتم تحقيقها من خلال المبيعات الى أطراف خارجية في فترة لاحقة.

اذا كانت الشركة الأم تطبق طريقة تسعير للبضاعة خلافا لطريقة الوارد أولا صادر أولا، فيمكن أن يستمر وجود الربح البيني غير المحقق في أرصدة البضاعة أول السنة وكذلك يستمر وجوده أيضا في أرصدة البضاعة في نهاية السنة المالية ، وفي هذه الحالة يتم حذف الأرباح البينية إلى حدود الربح غير المحقق البيني ويبقى غير محقق (أي أنه لم يتم بيع البضاعة لأطراف خارجية) فان الزيادة في صافي الربح المجمع التي من الممكن أن تنتج القيد الدائن لتكلفة المبيعات يتم مقابلتها بقسم من القيد المدين في تكلفة المبيعات عند البيع وبالتالي فانه:

2-    تحديد مبلغ الربح البيني ما بين شركات المجموعة:

يتم تحديد الربح البيني ما بين شركات المجموعة من بيع البضاعة بمقدار نسبة الربح الاجمالي في مبيعات المجموعة المخالفة وهذا هو المفهوم الذي يتم تطبيقه في العادة في الحياة العملية.

هناك طريقة بديلة لنسبة الربح في المبيعات هو تحديد الربح البيني على أساس الربح من المبيعات للمجموعة بعد طرح مصاريف المبيعات والمصاريف الادارية ، تؤدي هذه الطريقة الى تخفيض مبلغ الربح الخاضع للحذف وزيادة أرصدة البضاعة المجمعة بمبلغ مصاريف البيع والمصاريف الادارية التي مازال يحتفظ بها من قبل المجموعة.

ان مؤيدي طريقة نسبة اجمالي الربح تستند الى اقتراض أن أرصدة البضاعة المجمعة يجب أن تستند فعلا الى تكلفة الإنتاج حيث تخضع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها رأسملة مصاريف البيع والمصاريف الادارية من ضمن تكلفة البضاعة.

3-    تعديلات تسعير البضاعة:

اذا قامت احدى شركة المجموعة ببيع بضاعة الى شركة أخرى ضمن المجموعة وأن هذه البضاعة لازالت غير مباعة لدى الشركة المتحالفة المباعة وإذا قامت الشركة المتحالفة المشترية بتسعير البضاعة وفقا لمبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل وتم تخفيض البضاعة نتيجة لكون سعر السوق أقل من التكلفة في نهاي السنة المالية. فان قيد الحذف للربح البيني للبضاعة المباعة في البيانات المالية المجمعة تكون فقط الى حدود اجمالي الربح المتبقي في البضاعة ويعني أن التخفيض المعترف في المصاريف نتيجة انخفاض السعر لا يتم حذفه.

4-    تحديد الجزئية من الربح البيني الذي سيتم حذفه:

هناك وجهتي نظر بالنسبة لحذف الربح البيني غير المحقق الذي يتوجب عمله لإعداد البيانات المالية المجمعة هما:

أ‌-       حذف كامل 100% للربح البيني.

ب‌-   الحذف الجزئي للربح البيني.

يرى المدافعون عن عملية الحذف الجزئي للربح البيني أن الجزء غير المحقق من هذا الربح هو الجزء المتعلق بالشركة الأم أما الربح الخاص بالحقوق غير المسيطرة فيعتبر كأنه متحقق بموجب طريقة كامل 100% للربح البيني فانه يتم حذف كامل مبلغ الربح البيني غير المؤكد يتم حذفه من الربح المجمع ومن رصيد الأصل ذو العلاقة أما طريقة الحذف  الجزئي فانه يتم حذف المبلغ م الربح غير المؤكد المعترف به من الشركة المتحالفة البائعة وبحدود حصة الشركة الأم من الشركة المتحالفة البائعة.

تتطلب مبادئ المحاسبة المتعارف عليها حذف 100% للربح البيني ما بين شركات المجموعة.

5-    تحديد حصة الحقوق غير المسيطرة من الربح المجمع:

ان المبيعات من الشركة الأم الى احدى شركاتها التابعة أو أكثر يسمى بتدفق مبيعات للأدنى أما المبيعات من الشركات التابعة الى الشركة الأم فتسمى تدفق مبيعات إلى الأعلى، أما المبيعات من شركة تابعة الى شركة تابعة أخرى ضمن المجموعة فتسمى مبيعات أفقية.

يتم احتساب حصة الحقوق غير المسيطرة من الدخل المجمع ويجب أن يستند إلى مبلغ ربح الشركة التابعة الذي تم تجميعه مع الدخل المجمع للفترة. وعلى نحو مشابه فان احتساب مصلحة الحقوق غير المسيطرة في صافي الأصول المجمعة يجب الاستناد على مبلغ صافي الأصول الخاصة بالشركة التابعة التي تم ادراجها ضمن بيان المركز المالي المجمع.

عند تطبيق طريقة الحذف بنسبة 100% للأرباح البينية مع الشركات التابعة فان مصالح الحقوق غير المسيطرة في الربح المجمع التي يتم طرحها في تحديد صافي الربح المجمع يجب أن تستند الى مبلغ الربح أو الخسارة الذي تم تحقيقه من العمليات المالية مع الأطراف الأخرى الثالثة.

ان نموذج الاحتساب لمصالح الحقوق غير المسيطرة في الربح المجمع في حالة تدفق بيع الى الأعلى كالآتي:

 

احتساب مصالح الحقوق غير المسيطرة في الدخل المجمع عندما تكون الشركة التابعة مملوكة

للشركة الأم بأقل من 100%

صافي الدخل التي تم التقرير عنه من قبل الشركة التابعة		×××××
ناقصا: الربح البيني غير المحقق المسجل من قبل الشركة التابعة في الفترة المالية		(×××××)
زائدا: الربح البيني المعترف به من قبل الشركة التابعة خلال الفترات السابقة الذي تم تحققه من خلال البيع لأطراف ثالثة خلال الفترة المالية		×××××
مبلغ ربح الشركة التابعة المدرج ضمن الربح المجمع		×××××
يضرب في: نسبة مصالح الحقوق غير المسيطرة		ـ %
الحقوق غير المسيطرة في الربح المجمع		×××××

ان النموذج أعلاه يمثل الاحتساب للحقوق غير المسيطرة عندما تكون المبيعات من شركة تابعة غير مملوكة بالكامل من الشركة الأم في عملية تدفق مبيعات للأعلى أو مبيعات أفقية. وعندما تكون الشركة الأم هي الشركة المتحالف البائعة في عملية تدفق مبيعات للأدنى فان ربح الشركة التابعة الذي يدرج في الربح المجمع لا يتأثر بقيد حذف الربح البيني غير المحقق، ولذلك لا توجد حاجة لإجراء تعديل في احتساب حصة الحقوق غير المسيطرة في الربح المجمع.

6-     ورقة عمل تجميع البيانات المالية - تسجيل الاستثمار في الشركة التابعة باستخدام طريقة التكلفة:

ان القيود في ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة الأم وشركتها التابعة على النحو التالي:

××××     من حـ/ المبيعات

    ×××× الى حـ/ المشتريات

لحذف المبيعات البينية بين الشركة الأم والتابعة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 ××××    من حـ/ تكلفة المبيعات

    ×××× الى حـ/ البضاعة

لحذف الربح البيني غير المحقق في بضاعة نهاية المدة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

××××     من حـ/ ايرادات توزيعات أرباح

    ×××× الى حـ/ توزيعات أرباح معلنة

لحذف توزيعات الأرباح البينية 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

              من حـ/ مذكورين

××××         حـ/ رصيد أول المدة للأرباح المحتفظ بها

××××         حـ/ رأس المال – الشركة التابعة

    ××××          الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

لحذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

7-    التحليل بموجب طريقة التكلفة لصافي الربح المجمع والأرباح المحتفظ بها المجمعة:

أ‌-       ان صافي الدخل المجمع يتمثل في ربح الشركة الأم من عملياتها المستقلة التي تم تحقيقها من عمليات مالية مع أطراف ثالثة، زائدا أو ناقص حصتها من ربح أو خسارة الشركة التابعة التي تم تحقيقها من عمليات مالية مع أطراف ثالثة، زائداً أو ناقص التعديلات للفترة ذات العلاقة بإطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية. ان النموذج التالي يوضح احتساب صافي الربح المجمع في نهاية السنة المالية:

احتساب صافي الربح المجمع في نهاية السنة المالية

		المبلغ
صافي ربح الشركة الأم من عملياتها المستقلة ناقصا توزيعات الأرباح من الشركة التابعة		×××××
ناقصا: الربح غير المحقق من المبيعات للشركة التابعة للسنة المالية		(×××××)
زائدا: الربح من مبيعات سنوات سابقة للشركة التابعة تم تحقيقه خلال السنة المالية الحالية من عمليات مالية مع أطراف ثالثة		×××××
ربح الشركة الأم من عملياتها المستقلة التي تم تحقيقها من عمليات مالية مع أطراف ثالثة		×××××
الربح الذي تم التقرير عنه من قبل الشركة التابعة	××××
ناقصا: الربح غير المحقق من المبيعات للسنة المالية للشركة الأم	(×××××)
زائدا: الربح من مبيعات السنوات السابقة الذي تم تحقيقه خلال السنة المالية من عمليات مالية مع أطراف ثالثة	×××××
صافي ربح الشركة التابعة المحقق من عمليات مع أطراف ثالثة	×××××
حصة الشركة الأم من ربح الشركة التابعة	ـ %	×××××
ناقصا: إطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية		(×××××)
صافي الربح المجمع		×××××

ب‌-   ان الأرباح المحتفظ بها المجمعة تتمثل في الأرباح المحتفظ بها على أساس التكلفة للشركة الأم التي تم تخفيضها من عمليات مالية مع أطراف ثالثة، زائدا أو ناقص حصة الشركة الأم من الزيادة أو النقص في الأرباح المحتفظ بها للشركة التابعة التي تم تحقيقها من عمليات مالية مع أطراف ثالثة من تاريخ الاستحواذ الى تاريخ البيانات المالية الحالي، زائدا أو ناقصا التأثير المتراكم للتعديلات حتى تاريخه ذات العلاقة بإطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية. ان النموذج التالي يوضح احتساب الأرباح المحتفظ بها كالآتي:

احتساب الأرباح المحتفظ بها المجمعة للسنة المالية

		المبلغ
الأرباح المحتفظ بها للشركة الأم في نهاية السنة المالية		×××××
ناقصا: مبلغ الأرباح المحتفظ بها للشركة الأم التي لم يتم تحقيقها من خلال عمليات مع أطراف ثالثة		(×××××)
الأرباح المحتفظ بها للشركة الأم التي تم تحقيقها من أطراف ثالثة		×××××
الزيادة في الأرباح المحتفظ بها للشركة التابعة من تاريخ الاستحواذ التي تم تحقيقها من خلال عمليات مالية مع أطراف ثالثة	×××××
ناقصا: الربح غير المحقق من مبيعات للسنة المالية للشركة الأم المدرجة ضمن الأرباح المحتفظ بها	(×××××)
الزيادة في الأرباح المحتفظ بها للشركة التابعة من تاريخ الاستحواذ التي تم تحقيقها من خلال عمليات مع أطراف ثالثة	×××××
نسبة حقوق الشركة الأم من الأرباح المحتفظ بها للشركة التابعة	ـ %	×××××
ناقصا: المبلغ المتراكم للاطفاء للفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية		×××××
الأرباح المحتفظ بها المجمعة للسنة المالية		×××××

8-    ورقة عمل تجميع البيانات المالية: طريقة حقوق الملكية الجزئية:

ان قيود الحذف وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:

××××     من حـ/ الحقوق في ربح الشركة التابعة

              الى حـ/ مذكورين

    ×××× حـ/ توزيعات الأرباح المعلنة

××××     حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

وذلك لعكس قيود الشركة الأم خلال السنة لتوزيعات الأرباح من الشركة التابعة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

××××     من حـ/ المبيعات

    ×××× الى حـ/ المشتريات (تكلفة المبيعات)

لحذف المبيعات البينية 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

××××     من حـ/ البضاعة – بيان الدخل (تكلفة المبيعات)

    ×××× الى حـ/ االبضاعة

لحذف الربح البيني غير المحقق في بضاعة نهاية المدة

مثال حول حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة:

في 1 يناير 1994 اشترت شركة باري 80% من شركة سلابي بمبلغ 960,000 دولار أمريكي وفي ذلك التاريخ كان رأس مال شركة سلابي المساهم هو 400,000 والأرباح المحتفظ بها 400,000 دولار أمريكي.

ان القيمة العادلة لأصول والتزامات شركة سلابي تساوي قيمتها الدفترية باستثناء ما يلي:

	القيمة    العادلة		القيمة الدفترية
البضاعة	230,000		155,000
الممتلكات والمعدات (10 سنوات الحياة النافعة لها)	800,000		600,000

تم بيع نصف البضاعة في سنة 1994 أما بقية البضاعة فقد تم بيعها في سنة 1995، ان أي زيادة في التكلفة عن القيمة العادلة يتم اطفاءها على مدى 40 سنة.

بتاريخ نهاية سنة 1994 كان لدى شركة باري ضمن بضاعة نهاية المدة مبلغ 54,000 دولار بضاعة تم شراءها من شركة سلابي خلال السنة، وقد باعت شركة سلابي تلك البضاعة بنسبة 20% فوق تكلفتها، وخلال سنة 1995 قامت شركة باري بيع بضاعة لشركة سلابي بمبلغ 300,000 دولار بزيادة في السعر 20% من سعر البيع، في 31 ديسمبر 1995 كانت شركة سلابي تحتفظ ببضاعة اشترتها من شركة باري بمبلغ 78,000 دولار ضمن بضاعة نهاية المدة.

ان البيانات المالية لسنة 1995 كالآتي:

	شركة باري		شركة سلابي
المبيعات	1,385,000		720,000
حقوق الشركة الأم في أرباح الشركة التابعة سلابي	208,000		-
اجمالي الايرادات	1,593,000		720,000
تكلفة البضاعة المباعة:
بضاعة أول المدة	210,000		155,000
المشتريات	875,000		360,000
تكلفة البضاعة المتوفرة للبيع	1,085,000		515,000
ناقصا: بضاعة نهاية المدة	400,000		225,000
تكلفة البضاعة المباعة	685,000		290,000
المصاريف الأخرى	225,000		170,000
اجمالي التكلفة والمصاريف	910,000		460,000
صافي الربح	683,000		260,000
الأرباح المحتفظ بها 1/1	1,472,700		450,000
صافي الدخل	683,000		260,000
توزيعات أرباح معلنة	(40,000)		(30,000)
الأرباح المحتفظ بها في 31/12	2,115,700		680,000
نقد	90,000		65,000
ذمم مدينة (صافي)	297,000		85,000
بضاعة	400,000		225,000
استثمار في شركة سلابي	1,184,000		-
ممتلكات ومعدات (صافي)	880,000		540,000
أصول أخرى (بالصافي)	384,000		230,000
اجمالي الأصول	3,235,000		1,145,000
ذمم دائنة	24,300		25,000
التزامات أخرى	95,000		40,000
رأس المال	1,000,000		40,000
الأرباح المحتفظ بها	2,115,700		680,000
اجمالي الالتزامات وحقوق الملكية	3,235,000		1,145,000

 المطلوب:

قم باعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1995.

حل المثال حول حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة

احتساب مبلغ الشهرة من الاستحواذ كالآتي:

		1 يناير 1994
رأس مال شركة سلابي		400,000
الأرباح المحتفظ بها		400,000
حقوق الملكية		800,000
80% حصة شراء لشركة باري		640,000
مبلغ الشراء المدفوع		960,000
زيادة التكلفة عن القيمة الدفترية		320,000
فرق القيمة العادلة للبضاعة		(75,000)
فرق القيمة العادلة للممتلكات والمعدات		(200,000)
مبلغ الشهرة		45,000

الإطفاء السنوي للشهرة =	45,000	= 1,125 في السنة
	40

لسنة 1994		1,125
لسنة 1995		1,125
المجموع		2,250

ان احتساب البضاعة المباعة التي تمثل الفرق في القيمة العادلة كالآتي:

75,000 × ½	= 37,500 دولار تم بيعها في سنة 1994
75,000 × ½	= 37,500 دولار تم بيعها في سنة 1995

حذف اجمالي الربح في البضاعة المشتراة بينيا من قبل شركة باري والتي بلغت قيمتها في 31 ديسمبر 1995 بمبلغ 54,000 دولار أمريكي.

ان اجمالي الربح الواجب حذفه من البضاعة المتبقية كالآتي:

ت = ترمز الى التكلفة فتكون المعادلة كالآتي:

ت+20% ت =	54,000 دولار
1,20% ت   =	54,000 دولار
ت              =	54,000
	1,200
ت              =	45,000 دولار

وبالتالي فان هامش الربح هو 54,000 - 45,000 = 9,000 دولار

تم بيع بضاعة خلال سنة 1995 من قبل شركة باري الى شركة سلابي بمبلغ 300,000 دولار بزيادة السعر 20% من سعر البيع، يكون اجمالي الربح في البضاعة المتبقية كالآتي:

78,000×	20	=	15,600 دولار يتوجب حذفها عند تجميع البيانات المالية
	100

يتم عمل قيد لاستهلاك فرق القيمة العادلة للممتلكات والمعدات كل سنة كالآتي:

200,000	=	20,000 دولار الاستهلاك السنوي
10

وبالتالي فان الاستهلاك للسنوات كالآتي:

لسنة 1994		20,000
لسنة 1995		20,000
المجموع		40,000

ان قيود الحذف والتعديل كالآتي:

1-                         من حـ/ مذكورين

         200,000      حـ/ الممتلكات والمعدات

         34,500        حـ/ تكلفة المبيعات

         37,500        حـ/ الأرباح المحتفظ بها

                            275,000      الى حـ/ الاستثمار في شركة سلابي

لتعديل فرق التكلفة عن القيمة الدفترية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

2-                1,125 من حـ/ مصاريف الاطفاء

                         1,125حـ/ الأرباح المحتفظ بها

                            2,250 الى حـ/ الاطفاء المتراكم

لتسجيل اطفاء السنة والاطفاء المتراكم

3-                45,000 من حـ/ الشهرة

                            الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

4-                9,000 من حـ/ ايرادات بيع البضاعة من الشركة التابعة للشركة الأم

                            9,000 الى حـ/ البضاعة

حذف اجمالي الربح في البضاعة المباعة من الشركة التابعة للشركة الأم واعادة مبلغ البضاعة للتكلفة.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5-                15,600 من حـ/ ايردات بيع البضاعة

                            15,600 الى حـ/ البضاعة

حذف اجمالي الربح في البضاعة المباعة من الشركة الأم للشركة التابعة 

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6-                         من حـ/ مذكورين

         20,000        حـ/ الاستهلاك

         20,000        حـ/ الأرباح المحتفظ بها

                            40,000        الى حـ/ الاستهلاك المتراكم

لتسجيل الاستهلاك والاستهلاك المتراكم للفرق في القيمة العادلة للممتلكات والمعدات.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

7-

         208,000      من حـ/ الايرادات للشركة الأم

                      ,000208   الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

حذف الايرادات المسجلة بموجب طريقة حقوق الملكية الجزئية لحقوق الشركة الأم في صافي أرباح الشركة التابعة.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

8-                        

         24,000        من حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

                            24,000        الى حـ/ توزيعات أرباح من الشركة التابعة

حذف توزيعات الأرباح النقدية من الشركة التابعة الى الشركة الأم

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

9-                         من حـ/ مذكورين

         320,000      حـ/ رأس مال الشركة التابعة

         360,000      حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة

        

                            680,000      الى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة

حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة

ورقة عمل تجميع البيانات المالية لشركة باري وشركة سلابي  

للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 1995

البيان	شركة باري	شركة سلاني	قيود الحذف		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
			من	له
المبيعات	1,385,000	720,000	9,000(4)	-	-	2,080,400
			15,600(5)
حقوق الشركة الأم في أرباح الشركة التابعة	208,000	-	208,000(7)	-	-	-
اجمالي الايرادات	1,593,000	720,000	232,600	-	-	2,080,400
تكلفة المبيعات:
بضاعة أول المدة	210,000	-	37,500	-	-	402,500
المشتريات	875,000	365,000	-	-	-	1,240,000
البضاعة المتوفرة للبيع	1,085,000	515,000	37,500	-	-	1,637,500
يطرح: بضاعة نهاية المدة	(400,000)	(225,000)	-	-	-	(625,000)
تكلفة البضاعة المباعة	685,000	290,000	37,500	-	-	1,012,500
المصاريف الأخرى	225,000	170,000	20,000(6)	-	-
			1,125(2)			416,125
اجمالي التكاليف والمصاريف	910,000	460,000	58,625	-	-	1,428,625
صافي الربح	683,000	260,000	291,225	-	50,200	601,575
الأرباح المحتفظ بها في 1/1	1,472,700	450,000	360,000(9)	-	90,000	1,444,075
			37,500(1)
			1,125(2)
			20,000(6)
صافي الربح	683,000	260,000	291,225	-	50,200	601,575
توزيعات الأرباح المعلنة	(40,000)	(30,000)	-	24,000(8)	(6,000)	(40,000)
الأرباح المحتفظ بها في 31/12	2,115,700	680,000	709,850	24,000	134,200	1,975,650
نقد	90,000	65,000	-	-	-	155,000
ذمم مدينة	297,000	85,000	-	-	-	382,000
بضاعة	400,000	225,000	-	9,000(4)	-	600,400
				15,600(5)
الاستثمار في شركة سلابي	1,184,000	-	24,000(8)	(7)208,000	-	-
				275,000(1)
				45,000(3)
				680,000(9)
ممتلكات ومعدات	880,000	540,000	200,000(1)	40,000(6)	-	1,580,000
أصول أخرى	384,000	230,000	-	-	-	614,000
شهرة	-	-	45,000(3)	2,250(2)	-	42,750
اجمالي الأصول	3,235,000	1,145,000	269,000	1,274,850	-	3,374,150
ذمم دائنة	24,300	25,000	-	-	-	49,300
ذمم دائنة أخرى	95,000	40,000	-	-	-	135,000
رأس المال	1,000,000	400,000	320,000(9)	24,000	80,000	1,000,000
الأرباح المحتفظ بها	2,115,700	680,000	709,850	-	134,200	1,975,650
حقوق غير مسيطرة	-	-	-	-	214,200	214,200
اجمالي الالتزامات والحقوق	3,235,000	1,145,000	1,029,850	24,000	-	3,374,150