الربح أو الخسارة من الاحتفاظ بسندات
الاقتراض البينية
أولا: أهداف
الحالة التطبيقية السابعة:
أ- توضيح كيفية توزيع الربح أو الخسارة المستنبطة من
الاحتفاظ بسندات اقتراض بينية.
ب- احتساب الربح أو الخسارة المستنبطة من الاحتفاظ بسندات
الاقتراض.
ج-
تسجيل الاستثمار في القروض البينية.
ثانيا: حالة عملية تطبيقية
لتوضيح الأهداف المشار إليها أعلاه:
اشترت الشركة
(أ) 80% من أسهم الشركة (ب) بملغ 2,650,000 دولار في 2 يناير 1992 عندما كانت الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب)
بمبلغ 950,000 دولار ورأس
مال 1,500,000 دينار كويتي. في 31 ديسمبر 1995
اشترت الشركة (أ) مبلغ 500,000 دولار أمريكي من السوق المفتوح لسندات اقتراض (ب) بملغ 530,000 دولار أمريكي بعد أن تم دفع الفائدة على سندات الاقتراض. تحمل
سندات الاقتراض فائدة 10% وتدفع في 30 يونيو و 31 ديسمبر من كل سنة. وبتاريخ
الشراء لسندات الاقتراض كانت سندات الاقتراض تبلغ 800,000 دولار أمريكي ولها قيمة دفترية 770,000 دولار أمريكي. تستخدم الشركات (أ) و (ب) طريقة القسط الثابت في إطفاء
خصم سندات الاقتراض وكذلك العلاوة. إن السنة المالية للشركتين تنتهي في 31 ديسمبر،
الفرق الناتج عن الاستحواذ يعود للأرض.
إن ميزان المراجعة لكل من
الشركتين (أ) و (ب) كما في 31 ديسمبر 1995 كالآتي.
موازين المراجعة للشركة (أ) والشركة
(ب) كما في
31 ديسمبر 1995
|
البيان
|
الشركة الأم (ا)
|
الشركة التابعة (ب)
|
||
|
منه
|
له
|
منه
|
له
|
|
|
المبيعات
|
4,500,000
|
3,380,000
|
||
|
توزيع أرباح نقدية (إيراد)
|
120,000
|
-
|
||
|
تكلفة المبيعات
|
2,700,000
|
1,457,500
|
||
|
مصروف الفائدة
|
-
|
80,000
|
||
|
مصاريف أخرى
|
1,575,000
|
662,500
|
||
|
الأرباح المحتفظ بها
|
1,800,000
|
1,200,000
|
||
|
توزيعات أرباح معلنة
|
300,000
|
150,000
|
||
|
استثمار في الشركة (ب) سندات الاقتراض
|
530,000
|
-
|
||
|
استثمار في الشركة (ب) أسهم
|
2,650,000
|
-
|
||
|
موجودات أخرى
|
3,680,000
|
4,000,000
|
||
|
10%
سندات اقتراض
|
-
|
|
800,000
|
|
|
خصم على سندات الاقتراض
|
-
|
|
30,000
|
|
|
التزامات أخرى
|
-
|
2,015,000
|
|
|
|
رأس المال
|
-
|
3,000,000
|
|
1,500,000
|
|
الأرض
|
-
|
-
|
500,000
|
-
|
|
المجموع
|
11,435,000
|
11,435,000
|
6,880,000
|
6,880,000
|
المطلوب:
تسجيل قيود إعداد تجميع
للبيانات المالية للشركتين (أ) و (ب) وقيود الحذف كما في 31 ديسمبر 1995.
حل الحالة التطبيقية السابعة
الربح أو الخسارة من الاحتفاظ بسندات الاقتراض البينية
إن
قيد شراء سندات الاقتراض الصادرة من الشركة (ب) في دفاتر الشركة (أ) كالآتي:
2,650,000 من
حـ/ استثمار في سندات الاقتراض للشركة (ب)
2,650,000 إلى حـ/ النقد
تسجيل شراء سندات الاقتراض الصادرة من
الشركة (ب)
إن الربح أو الخسارة المستنبطة من إنهاء
سندات الاقتراض في البيانات المالية المجمعة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 1995 يمكن احتسابها كالآتي:
|
الشركة (ب)
|
 القيمة الدفترية |
481,250
|
 |
(18,750)
|
|
|
 القيمة الاسمية |
500,000
|
|
|
|
الشركة (أ)
|
سعـر الشـراء |
530,000
|
|
(30,000)
|
|
خسارة مستنبطة
|
|
|
|
(48,750)
|
إن
احتساب القيمة الدفترية الخاصة بسندات الاقتراض المشتراة كالآتي:
|
770,000
|
=
|
القيمة
الدفترية لكامل السندات القائمة
|
|
|
|
نسبة
السندات المشتراة
|
|
%62,5
|
=
|
(500,000
÷ (800,000
|
|
481,250
|
|
القيمة الدفترية للسندات
المشتراة
|
فإذا كان سعر الشراء أقل من 481,250 فان ذلك ينتج عنه ربح عن عملية الشركة ولكن في هذه الحالة هناك
خسارة حيث أن سعر الشراء هو 530,000 وهو أكبر من القيمة الدفترية.
إن
قيود ورقة العمل في 31 ديسمبر 1995 على افتراض أن الشركة (أ) تستخدم طريقة التكلفة
في إثبات الاستثمار في الشركة التابعة:
1-
200,000 من حـ/
الاستثمار في أسهم الشركة (ب)
200,000 إلى حـ/ الأرباح
المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (أ)
حتى يتم إيجاد التساوي للحسابات المتقابلة في كلتا
الشركتين
80 × (000950,000
- 1,200,) 200,000 =
2-
30,000 من حـ/
خسارة مستنبطة من إنهاء سندات اقتراض
30,000 إلى حـ/ الاستثمار
في سندات الاقتراض للشركة (ب)
للاعتراف بالخسارة المستنبطة غير المسجلة من الشركة (أ)
ولتعديل قيمة الاستثمار إلى القيمة الاسمية
3-
18,750 من حـ/
خسارة مستنبطة من السندات
18,750 إلى
حـ/ خصم على سندات الاقتراض
لتسجيل الخسارة المستنبطة غير المسجلة من قبل الشركة
التابعة ولتعديل سندات الاقتراض البينية إلى القيمة الاسمية
4-
500,000 من حـ/
سندات الاقتراض
500,000 إلى حـ/ الاستثمار في سندات الاقتراض للشركة (ب)
لحذف سندات الاقتراض التي يتم انهاءها عند تجميع
البيانات المالية
5-
120,000 من حـ/ أرباح
توزيعات أرباح
120,000 إلى حـ/ الأرباح
المعلنة – الشركة (ب)
لحذف توزيعات الأرباح النقدية
6-
من حـ/ مذكورين
960,000 حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة –
الشركة (ب)
1,200,000 حـ/ أسهم عادية –
الشركة (ب)
2,160,000 إلى حـ/ الاستثمار
في أسهم الشركة (ب)
لحذف حساب الاستثمار في الشركة (ب)
بتاريخ
شراء الاستثمار كان الفرق كالآتي وهو يعود للأرض:
|
950,000
|
|
الأرباح
المحتفظ بها
|
|
1,500,000
|
|
رأس
المال
|
|
2,450,000
|
|
|
|
1,960,000
|
|
حصة الشركة (أ) 80%
|
|
2,650,000
|
|
سعر الشراء
|
|
690,000
|
|
المبلغ الذي يعزا للأرض
|
ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة (أ) و (ب)
كما في 31 ديسمبر 1997
|
البيان
|
الشركة
(أ)
|
الشركة (ب)
|
قيود
الحذف
|
الحقوق غير
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
|||||
|
المبيعات
|
4,500,000
|
3,380,000
|
-
|
-
|
-
|
7,880,000
|
|
إيرادات توزيعات أرباح
|
120,000
|
-
|
120,000
|
-
|
-
|
-
|
|
إجمالي الإيرادات
|
4,620,000
|
3,380,000
|
120,000
|
-
|
-
|
7,880,000
|
|
تكلفة
المبيعات
|
(2,700,000)
|
(1,457,500)
|
-
|
-
|
-
|
(4,157,500)
|
|
مصروف الفائدة
|
-
|
(80,000)
|
|
|
|
(80,000)
|
|
مصاريف أخرى
|
(1,575,000)
|
(662,500)
|
|
|
|
(2,237,500)
|
|
خسارة مستنبطة من إنهاء السندات
|
-
|
|
30,000(2)
18,750(3)
|
|
|
(48,750)
|
|
إجمالي المصاريف
|
(4,275,000)
|
(2,200,000)
|
48,750
|
-
|
-
|
6,523,750
|
|
صافي الربح الموحد
|
345,000
|
1,180,000
|
168,750
|
-
|
|
1,356,250
|
|
حصة الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
|
|
236,000
|
(236,000)
|
|
صافي الربح
|
345,0000
|
1,180,000
|
168,750
|
|
236,000
|
1,120,250
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة (أ)
|
1,800,000
|
-
|
|
200,000(1)
|
|
2,000,000
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة (ب)
|
-
|
1,200,000
|
960,000(6)
|
|
240,000
|
-
|
|
صافي الربح
|
345,000
|
1,180,000
|
168,750
|
-
|
236,000
|
1,120,250
|
|
الأرباح المعلنة للتوزيع - الشركة (أ)
|
(300,000)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
(300,000)
|
|
الأرباح المعلنة للتوزيع - الشركة (ب)
|
-
|
(150,000)
|
|
120,000
|
(30,000)
|
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 31 ديسمبر
|
1,845,000
|
2,230,000
|
1,128,750
|
320,000
|
446,000
|
2,820,250
|
|
استثمار في سندات الشركة (ب)
|
530,000
|
-
|
|
30,000(2)
500,000(4)
|
|
-
|
|
الأرض
|
-
|
500,000
|
690,000(7)
|
-
|
-
|
1,190,000
|
|
استثمار في أسهم الشركة (ب)
|
2,650,000
|
-
|
200,000(1)
|
2,160,000(6)
690,000(7)
|
|
-
|
|
أصول أخرى
|
3,680,000
|
4,000,000
|
-
|
-
|
-
|
7,680,000
|
|
إجمالي الأصول
|
6,860,000
|
4,500,000
|
890,000
|
3,380,000
|
|
8,870,000
|
|
سندات اقتراض 10%
|
-
|
800,000
|
500,000(4)
|
-
|
-
|
300,000
|
|
خصم على سندات الاقتراض
|
-
|
(30,000)
|
|
18,750(3)
|
|
(11,250)
|
|
التزامات أخرى
|
2,015,000
|
-
|
-
|
-
|
|
2,015,000
|
|
رأس مال الشركة (أ)
|
3,000,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
3,000,000
|
|
رأس مال الشركة (ب)
|
-
|
1,500,000
|
1,200,000(6)
|
|
300,000
|
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
1,845,000
|
2,230,000
|
1,128,750
|
320,000
|
446,000
|
2,820,250
|
|
الحقوق غير المسيطرة
|
|
|
|
|
746,000
|
746,000
|
|
الاجمالي
|
6,860,000
|
4,500,000
|
2,828,750
|
338,000
|
|
8,870,000
|
إرسال تعليق