التخصيص والاستهلاك والإطفاء للفرق ما بين سعر الشراء وبين القيمة الدفترية للشركة المستحوذ
عليها
1- أهداف الحالة التطبيقية الثالثة:
أ-
توضيح تخصيص الفرق ما بين تكلفة
الاستحواذ والقيمة الدفترية للأصول والالتزامات الخاصة بالشركة التابعة في مختلف
حالات نسبة الملكية.
ب-
توضيح تأثير التخصيص للفرق ما
بين تكلفة الاستحواذ والقيمة الدفترية والإطفاء والاستهلاك على تحديد صافي الربح
المجمع.
ج- توضيح ورقة عمل تجميع البيانات المالية باستخدام طريقة التكلفة.
د- توضيح ورقة عمل تجميع البيانات المالية باستخدام طريقة حقوق الملكية
الجزئية.
2- حالة
عملية تطبيقية لتوضح الأهداف المشار إليها أعلاه:
أ-
في 1 يناير 1995 اشترت الشركة
(أ) 100% لأسهم الشركة (ب) بمبلغ 2,900,000 دولار أمريكي. وكما في ذلك التاريخ كانت الشركة (ب) تحتفظ برأس
مال بمبلغ 1,600,000 دولار ومبلغ أرباح محتفظ بها بمبلغ 750,000 دولار أمريكي.
وكانت الشركة لديها الأصول والالتزامات التالية بتاريخ 1/1/1995:
|
|
القيمة العادلة
|
|
القيمة الدفترية
|
|
الفرق
|
|
بضاعة
|
400,000
|
|
350,000
|
|
50,000
|
|
أصول متداولة أخرى
|
500,000
|
|
500,000
|
|
-
|
|
معدات بالصافي
|
650,000
|
|
400,000
|
|
250,000
|
|
أرض
|
350,000
|
|
200,000
|
|
150,000
|
|
أصول غير متداولة أخرى
|
1,300,000
|
|
1,250,000
|
|
50,000
|
|
الالتزامات
|
(500,000)
|
|
(500,000)
|
|
-
|
|
صافي الأصول المحدودة
|
2,700,000
|
|
2,200,000
|
|
500,000
|
المطلوب:
تسجيل القيود المحاسبية وإجراء
التخصيص للفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية للأصول المحدودة.
ب-
استنادا إلى نفس المعطيات الواردة أعلاه
باستثناء أن الشركة (أ) قد اشترت فقط 80% من الشركة (ب).
ج- استنادا إلى نفس
المعطيات أعلاه باستثناء افتراض أن القيمة العادلة للأصول المحددة تزيد عن تكلفة
الاستحواذ عندما يتم افتراض أن الشركة (أ) اشترت 80% من صافي أصول الشركة (ب)
بمبلغ 1,960,000 دولار أمريكي.
د– كيف يتم احتساب الإطفاء
والاستهلاك على المبالغ المخصصة للأصول والالتزامات استنادا إلى المعلومات
الأساسية المعروفة في الحالة أعلاه مع العلم أنه:
1- تم
بيع البضاعة بالكامل خلال سنة 1996.
2- إطفاء
الفرق ما بين التكلفة والقيمة العادلة للأصول يتم على مدار 5 سنوات.
3- المبالغ
المخصصة للأصول الأخرى غير المتداولة تتمثل في براءات اختراع يتم إطفاءها على مدار
خمسة سنوات.
المطلوب:
تجهيز جدول بتأثر هذه البنود على بيان الدخل خلال
السنوات المستقبلية والمعدات على 5 سنوات.
يتم التوضيح على أساس المالية (ب) أعلاه.
هـ- إذا تم افتراض أن الشركة (أ) اشترت 80% من الشركة
(ب) بتاريخ 1/1/1995 بمبلغ 2,400,000 دولار عندما كانت الشركة (ب) لديها رأس مال بمبلغ 1,500,000
دولار ومبلغ 700,000 دولار أرباح محتفظ بها وقد تم تخصيص الفرق ما بين التكلفة والقيمة
الدفترية كالآتي:
|
البضاعة
|
|
40,000
|
|
|
الممتلكات والمعدات
|
|
240,000
|
|
|
الأرض
|
|
120,000
|
|
|
الشهرة
|
|
240,000
|
|
|
|
|
640,000
|
|
وفي 31 ديسمبر 1995 كانت أرباح الشركة (ب) 60,000 دولار
وقد أعلنت ودفعت أرباح بمبلغ 75,000 دولار.
إن موازين المراجعة لكل من الشركة (أ) والشركة (ب)
بتاريخ 31 ديسمبر 1995 كالآتي:
موازين المراجعة لكل من الشركة الأم والشركة التابعة
كما في 31 ديسمبر 1995
|
البيان
|
الشركة التابعة (ب)
|
الشركة الأم (أ)
|
||
|
منه
|
له
|
منه
|
له
|
|
|
المبيعات
|
4,000,000
|
3,500,000
|
||
|
إيرادات توزيعات أرباح من الشركة (ب)
|
120,000
|
-
|
||
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
2,200,000
|
2,100,000
|
||
|
الاستهلاك
|
150,000
|
70,000
|
||
|
مصاريف أخرى
|
1,000,000
|
730,000
|
||
|
الأرباح المحتفظ بها في 1/1/1995
|
1,740,000
|
700,000
|
||
|
توزيعات أرباح معلنة
|
125,000
|
150,000
|
||
|
استثمار في الشركة (ب)
|
2,400,000
|
-
|
||
|
أرض
|
1,335,000
|
850,000
|
||
|
معدات
|
1,350,000
|
630,000
|
||
|
أصول أخرى (بالصافي)
|
2,600,000
|
1,550,000
|
||
|
التزامات
|
2,800,000
|
380,000
|
||
|
رأس مال
|
2,500,000
|
|
1,500,000
|
|
|
المجمـــــــوع
|
11,160,000
|
11,160,000
|
6,080,000
|
6,080,000
|
وقد تم بيع كامل البضاعة لدى
الشركة التابعة (ب) التي كانت قائمة في 1/1/1995خلال سنة 1995.
المطلوب:
أ-
إعداد ورقة عمل تجميع البيانات
المالية باستخدام طريقة التكلفة.
حل الحالة التطبيقية الثالثة
التخصيص والاستهلاك والإطفاء للفرق ما بين سعر
الشراء وبين القيمة الدفترية للشركة المستحوذ عليها
أ- قيود الحذف في حالة الاستحواذ بنسبة 100% من
قبل الشركة (أ) على الشركة (ب):
من حـ/ مذكورين
1-
750,000 حـ/ الأرباح المحتفظ بها – الشركة (ب)
1,600,000 حـ/ رأس المال –
الشركة (ب)
550,000 حـ/ الفرق ما بين
التكلفة والقيمة الدفترية
2,900,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
قيد حذف حساب الاستثمار عند إعداد ورقة العمل لحساب
الاستثمار
من حـ/ مذكورين
2-
50,000 حـ/ بضاعة
250,000 حـ/ المعدات (بالصافي)
150,000 حـ/ الأرض
50,000
حـ/ أصول غير متداولة أخرى
50,000 حـ/ شهرة
550,000 إلى حـ/ الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية
إجراء قيد تخصيص للفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة الدفترية
إلى الأصول المحددة وفقا لقيمتها العادلة بتاريخ الاستحواذ.
ب- التخصيص في حالة شراء الشركة (أ) 80% فقط من
الشركة (ب):
إن
قيمـة الشركـة (ب) المستنبطة من هذه العملية هي 3,625,000 دولار
محتسبة على أساس 2,900,000 ÷ 80% وهذا يعني أن أصول الشركة (ب) مخفضة بمبلغ 1,425,000
دولار (3,625000 × 2,200,000) أمريكي، إلا أن المعايير المحاسبية المتعارف عليها تمنع تسجيل
كامل الفرق في ورقة عمل تجميع البيانات المالية وتقيد ذلك فقط بحدود المبلغ
المدفوع من الشركة (أ) زيادة عن القيمة الدفترية للمصلحة التي تم الاستحواذ عليها
وهي مبلغ 1,140,000 دولار فقط محتسبة كالآتي:
2,900,000 - (80
× 2,200,000)
= 1,140,000
دولار
100
وبالتالي
يتم زيادة الأصول في ورقة العمل بهذا المبلغ فقد 1,140,000 دولار.
إن الفرق ما بين
تكلفة الاستحواذ ومصلحة الشركة (أ) في القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة يعتبر
أصلا غير ملموس هو الشهرة وهو بمبلغ 740,000 دولار محسوب
كالآتي:
2,900,000 - (80
× 2,700,000)
= 740,000
دولار
100
إن
تخصيص الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية كالآتي:
تخصيص الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة
الدفترية
واحتساب زيادة التكلفة عن القيمة العادلة
|
الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ
والقيمة الدفترية
|
|
|
1,140,000
|
||
|
يطرح: المبالغ المخصصة للأصول
المحددة
|
|
|
|||
|
بضاعة (50,000×80%)
|
40,000
|
|
|||
|
المعدات (250,000×80%)
|
200,000
|
|
|||
|
الأرض (50,0001×80%)
|
120,000
|
|
|||
|
أصول غير متداولة (50,000×80%)
|
40,000
|
|
|||
|
مجموع المبالغ المخصصة للأصول
المحددة
|
|
|
(400,000)
|
||
|
زيادة التكلفة عن
القيمة العادلة (بند غير ملموس مثل الشهرة)
|
|
|
|
|
740,000
|
ج- حالة عندما تكون
القيم العادلة للأصول المحددة للشركة التابعة تزيد عن تكلفة الاستحواذ وافتراض أن
الشركة (أ) اشترت 80% من الشركة (ب) بمبلغ 1,860,000 دولار.
إن الفرق ما بين
تكلفة الاستحواذ والقيمة الدفترية هي 200,000 دولار
محتسبة كالآتي:
1,960,000 - (80 %× 2,200,000)
= 200,000
دولار ولكن إن حصة الشركة (أ) في القيمة العادلة للأصول المحددة الصافية للشركة
التابعة تزيد عن تكلفة الاستحواذ بمبلغ 360,000 دولار
محتسبة كالآتي:
1,960,000 - (80 ×
2,700,000)
= 200,000
دولار زيادة القيمة العادلة للأصول المحددة عن
100
التكلفة. إن الزيادة
في القيمة العادلة عن التكلفة يتوجب أن يتم تخفيضه تناسبيا من القيم العادلة المخصصة
أوليا للأصول غير المتداولة وذلك على النحو التالي:
التخصيص الأولي للفرق ما بين التكلفة
والقيمة الدفترية لأهداف احتساب الزيادة
في القيمة العادلة عن تكلفة الاستحواذ
|
الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية لصافي الأصول
للشركة التابعة
|
|
|
200,000
|
||
|
يطرح:
المبالغ المخصصة أوليا للأصول المحددة
|
|
|
|||
|
بضاعة
(50,000×80)
100
|
40,000
|
|
|||
|
المعدات (250,000×80%)
|
200,000
|
|
|||
|
الأرض (150,000×80%)
|
120,000
|
|
|||
|
أصول غير متداولة (50,000×80%)
|
40,000
|
|
|||
|
مجموع المبالغ المخصصة للأصول المحددة
|
|
|
(400,000)
|
||
|
زيادة القيمة العادلة عن
التكلفة
|
|
|
|
|
200,000
|
إن توزيع الزيادة في
القيمة العادلة عن التكلفة بطرحها من الأصول غير المتداولة كالآتي:
|
معدات
|
|
650,000
|
|
|
أرض
|
|
350,000
|
|
|
أصول غير متداولة
|
|
1,300,000
|
|
|
المجموع
|
|
2,300,000
|
|
مبلغ الفرق 200,000
عدد مرات تغطية
مجموع الأصول غير المتداولة للفرق:
2,300,000 11,5 مرة
200,000
إن جدول توزيع
الزيادة في القيمة العادلة على الأصول المحددة لتخصيصها كالآتي:
|
|
القيمة العادلة
للأصول بتاريخ الاستحواذ
|
|
النسبة
|
|
توزيع الفرق وفقا للتناسب من إجمالي القيمة العادلة
|
|
الفرق
|
|
معدات
|
650,000
|
|
3,25
|
|
×11,5×200,000
|
|
56,522
|
|
أرض
|
350,000
|
|
1,75
|
|
×11,5×200,000
|
|
30,435
|
|
أصول غير متداولة
|
1,300,000
|
|
6,5
|
|
×11,5×200,000
|
|
113,043
|
|
صافي الأصول المحدودة
|
2,700,000
|
|
11,5
|
|
|
200,000
|
تخصيص فروقات زيادة القيمة
العادلة
عن التكلفة إلى الأصول المحدودة
لتخفيضها
|
|
التخصيص الأولي
|
|
توزيع الزيادة في القيمة
العادلة غير التكلفة إلى الأصول المحدودة
|
|
صافي المبلغ المخصص
|
|
|
|
||||
|
البضاعة
|
40,000
|
|
-
|
|
40,000
|
|
المعدات
|
200,000
|
|
(56,522)
|
|
143,478
|
|
أرض
|
120,000
|
|
(30,435)
|
|
89,565
|
|
الموجودات غير متداولة أخرى
|
40,000
|
|
(113,043)
|
|
(73,043)
|
|
400,000
|
|
(200,000)
|
|
200,000
|
د- تأثير التخصيص والإطفاء والاستهلاك للفرق ما بين التكلفة
والقيمة الدفترية على صافي الربح المجمع:
إن المبالغ الموزعة وفقا للحالة (ب) أعلاه كما يلي:
|
|
البنــد
|
|
المبلـغ
|
|
أساس احتساب الاستهلاك / الإطفاء
|
|
|
|
||||
|
بضاعة
|
|
40,000
|
|
%100
في سنة 1995
|
|
|
المعدات
|
|
200,000
|
|
5
سنـــــوات
|
|
|
الأرض
|
|
120,000
|
|
-
|
|
|
أصول غير متداولة
|
|
40,000
|
|
5
سنـــــوات
|
|
|
زيادة التكلفة عن القيمة العادلة
|
|
740,000
|
|
5
سنـــــوات
|
|
|
المجمــوع
|
|
1,140,000
|
|
|
التأثير على بيان الدخل
للسنوات من 1995 - 1999
|
|||||||||||
|
|
1995
|
|
1996
|
|
1997
|
|
1998
|
|
1999
|
|
المجموع
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
البضاعة
|
40,000
|
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
40,000
|
|
المعدات
|
40,000
|
|
40,000
|
|
40,000
|
|
40,000
|
|
40,000
|
|
200,000
|
|
الأرض
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
-
|
|
أصول غير متداولة
|
8,000
|
|
8,000
|
|
8,000
|
|
8,000
|
|
8,000
|
|
40,000
|
|
زيادة التكلفة عن
القيمة العادلة
|
148,000
|
|
148,000
|
|
148,000
|
|
148,000
|
|
148,000
|
|
740, 000
|
|
المجمــوع
|
236,000
|
|
196,000
|
|
196,000
|
|
196,000
|
|
196,000
|
|
1,020,000
|
هـ- قيود الحذف لإعداد ورقة عمل
تجميع البيانات المالية في حالة استخدام طريقة التكلفة:
1-
120,000 من حـ/ إيرادات توزيع أرباح
120,000 إلى حـ/ الأرباح المعلنة من قبل الشركة (ب)
حذف توزيعات الأرباح إلى الشركة الأم من قبل الشركة
التابعة
2-
من حـ/ مذكورين
560,000
حـ/ الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) في1/1
640,000 حـ/
الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية
1,200,000 حـ/ رأس مال الشركة (ب)
2,400,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
3-
من حـ/ مذكورين
40,000 حـ/ تكلفة البضاعة
المباعة
240,000 حـ/ الممتلكات والمعدات
120,000 حـ/ الأرض
240,000 حـ/ الشهرة
640,000 إلى حـ/ الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية
حذف حساب الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية بتخصيصه
للأصول ذات العلاقة الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
4-
من حـ/
مذكورين
48,000 حـ/ استهلاك
الممتلكات والمعدات (5 سنوات)
48,000 حـ/ إطفاء
الشهرة (5 سنوات)
إلى
حـ/ مذكورين
48,000 إلى حـ/ الممتلكات والمعدات
48,000 إلى
حـ/ الشهرة
استهلاك وإطفاء الفرق المحمل على السنة
ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة الأم (أ)
وشركتها التابعة (ب) كما في 31ديسمبر1995
|
البيان
|
الشركة
(أ)
|
الشركة (ب)
|
قيود الحذف
|
الحقوق غير
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
|||||
|
المبيعات
|
4,000,000
|
3,500,000
|
-
|
-
|
-
|
7,500,000
|
|
توزيعات
أرباح من الشركة (ب)
|
120,000
|
-
|
120,000(1)
|
-
|
-
|
-
|
|
إجمالي
الإيراد
|
4,120,000
|
3,500,000
|
120,000
|
-
|
-
|
7,500,000
|
|
تكلفة
البضاعة المباعة
|
2,200,000
|
2,100,000
|
40,000(2)
|
-
|
-
|
4,340,000
|
|
استهلاك
المعدات
|
150,000
|
70,000
|
48,000(4)
|
-
|
-
|
268,000
|
|
إطفاء الزيادة في التكلفة عن القيمة العادلة
|
-
|
-
|
48,000(4)
|
-
|
-
|
48,000
|
|
المصاريف
الأخرى
|
1,000,000
|
730,000
|
-
|
-
|
-
|
1,730,000
|
|
إجمالي
التكلفة والمصاريف
|
3,350,000
|
2,900,000
|
136,000
|
-
|
-
|
6,386,000
|
|
إجمالي
الربح
|
770,000
|
600,000
|
256,000
|
-
|
-
|
1,114,000
|
|
حصة
الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
120,000
|
(120,000)
|
|
صافي
الربح
|
770,000
|
600,000
|
256,000
|
-
|
120,000
|
994,000
|
|
الأرباح
المحتفظ بها 1/1 - الشركة (أ)
|
1,740,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
1,740,000
|
|
الأرباح المحتفظ بها 1/1- الشركة (ب)
|
-
|
700,000
|
560,000(2)
|
-
|
140,000
|
-
|
|
صافي
الربح
|
770,000
|
600,000
|
256,000
|
-
|
120,000
|
994,000
|
|
توزيعات
الأرباح المعلنة - الشركة (أ)
|
(125,000)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
(125,000)
|
|
توزيعات الأرباح المعلنة - الشركة (ب)
|
-
|
(150,000)
|
-
|
120,000
|
(30,000)
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
2,385,000
|
1,150,000
|
816,000
|
120,000
|
230,000
|
2,609,000
|
|
الاستثمار في الشركة (ب)
|
2,400,000
|
-
|
-
|
2,400,0000(2)
|
-
|
-
|
|
الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية
|
-
|
-
|
640,000(2)
|
640,000(3)
|
-
|
-
|
|
الأرض
|
1,335,000
|
850,000
|
120,000(3)
|
-
|
-
|
2,305,000
|
|
المعدات
|
1,350,000
|
630,000
|
240,000(3)
|
48,000(48)
|
-
|
2,172,000
|
|
أصول أخرى
|
2,600,000
|
1,550,000
|
-
|
-
|
-
|
4,150,000
|
|
زيادة التكلفة عن القيمة العادلة
|
-
|
-
|
240,000(3)
|
48,000(4)
|
-
|
192,000
|
|
إجمالي الموجودات
|
7,685,000
|
3,030,000
|
1,240,000
|
3,136,000
|
-
|
8,819,000
|
|
الالتزامات
|
2,800,000
|
380,000
|
-
|
-
|
-
|
3,180,000
|
|
رأس مال – الشركة (أ)
|
2,500,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2,500,000
|
|
رأس مال – الشركة (ب)
|
-
|
1,500,000
|
1,200,000(2)
|
-
|
300,000
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
2,385,000
|
1,150,000
|
816,000
|
120,000
|
230,000
|
2,609,000
|
|
الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
530,000
|
530,000
|
|
إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية
|
7,685,000
|
7,685,000
|
2,016,000
|
120,000
|
-
|
8,819,000
|
إرسال تعليق