تطبيق طريقة التكلفة وطريقة حقوق الملكية الجزئية بعد تاريخ الاستحواذ
1- أهداف الحالة التطبيقية الثانية:
أ- التمكن من توضيح كيفية تسجيل الاستثمار في الشركة
التابعة وفقا لطريقة التكلفة وقيود الحذف وإعداد البيانات المالية المجمعة وفقا
لطريقة التكلفة بعد تاريخ الاستحواذ.
ب- التمكن من توضيح كيفية تسجيل الاستثمار في الشركة
التابعة وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية وقيود الحذف وإعداد البيانات المالية
المجمعة وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية بعد تاريخ الاستحواذ.
2- حالة عملية تطبيقية لتوضيح
طريقة التكلفة وطريقة حقوق الملكية الجزئية في المحاسبة عن الشركة التابعة بعد
تاريخ الاستحواذ:
قامت الشركة
(أ) بشراء 80% من الأسهم القائمة للشركة (ب) كما في 1 يناير 1995 بمبلغ 273,000 دولار. إن الفرق بين التكلفة والقيمة
الدفترية للاستثمار في الشركة التابعة (ب) تتعلق بقيمة الأرض المرحلة في الدفاتر بقيمة
تقل عن قيمتها العادلة. قامت الشركة التابعة (ب) بتوزيع أرباح خلال السنة بنسبة
10% من رأس المال بمبلغ 20,000 دولار. إن
موازين المراجعة لكل من الشركة الأم (أ) والشركة التابعة (ب) كما في 31 ديسمبر
1995 كالآتي:
موازين المراجعة لشركة (أ) الشركة الأم
والشركة (ب) الشركة التابعة كما في 31 ديسمبر 1995
|
البيان
|
الشركة التابعة (ب)
|
الشركة الأم (أ)
|
|||
|
منه
|
له
|
منه
|
له
|
||
|
النقد
|
25,000
|
93,000
|
|||
|
ذمم مدينة بالصافي
|
60,000
|
116,000
|
|||
|
بضاعة أول المدة 1/1/1995
|
46,000
|
84,000
|
|||
|
استثمار في الشركة التابعة (ب)
|
-
|
275,000
|
|||
|
ممتلكات ومعدات (بالصافي)
|
222,000
|
245,000
|
|||
|
أرض
|
42,000
|
53,000
|
|||
|
ذمم دائنة
|
30,000
|
|
55,000
|
||
|
مطلوبات أخرى
|
44,000
|
|
93,000
|
||
|
أسهم عادية، 10 دولار القيمة الاسمية
|
200,000
|
|
400,000
|
||
|
رأس مال مساهم آخر
|
50,000
|
|
60,000
|
||
|
الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة 1/1/1995
|
65,000
|
|
216,000
|
||
|
توزيعات أرباح معلنة
|
20,000
|
40,000
|
|||
|
المبيعات
|
230,000
|
|
450,000
|
||
|
إيرادات توزيعات أرباح
|
|
16,000
|
|||
|
المشتريات
|
137,000
|
279,000
|
|||
|
المصاريف العمومية والإدارية
|
67,000
|
105,000
|
|||
|
المجموع
|
619,000
|
619,000
|
|
1,290,000
|
1,290,000
|
|
بضاعة نهاية المدة في 31 ديسمبر 1995
|
62,000
|
|
|
101,000
|
|
المطلوب:
1- إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية وفقا لطريقة
التكلفة.
2- إعداد البيانات المالية المجمعة (بيان المركز المالي،
بيان الأرباح المحتفظ بها وبيان الدخل).
3- إعداد ميزان مراجعة للشركة (أ) والشركة (ب) عندما يتم
استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية.
4- إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية وفقا لطريقة حقوق
الملكية الجزئية.
حل الحالة التطبيقية الثانية
تطبيق طريقة التكلفة وطريقة حقوق الملكية الجزئية
بعد تاريخ الاستحواذ
المتطلب
الأول:
إن
تكلفة المبيعات والمصاريف لكل من الشركة الأم (أ) والشركة التابعة (ب):
|
|
|
الشركة
(أ)
31
ديسمبر1995
|
|
الشركة
(ب)
31
ديسمبر 1995
|
|
|
بضاعة أول المدة في 1 يناير
|
|
84,000
|
|
46,000
|
|
|
المشتريات
|
|
279,000
|
|
137,000
|
|
|
تكلفة البضاعة المتوفرة للبيع
|
|
363,000
|
|
183,000
|
|
|
بضاعة نهاية المدة في 31
ديسمبر
|
|
(101,000)
|
|
(62,000)
|
|
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
|
262,000
|
|
121,000
|
|
|
المصاريف الإدارية والعمومية
|
|
105,000
|
|
67,000
|
|
|
تكلفة المبيعات والمصاريف
|
|
367,000
|
|
188,000
|
- إن
قيود الحذف لمختلف الحسابات البينية كالآتي:
إن حقوق ملكية الشركة التابعة
(صافي الأصول المحددة) بتاريخ 1/1/1995 أي بتاريخ الاستحواذ يمكن احتسابها كالآتي:
|
|
|
الرصيد
|
||
|
رأس المال
|
|
200,000
|
||
|
رأس مال مساهم آخر
|
|
50,000
|
||
|
أرباح محتفظ بها كما في 1 يناير 2005
|
|
65,000
|
|
|
|
حقوق الملكية كما في 1/1/1995
|
|
315,000
|
|
|
|
الحصة المستحوذ عليها بنسبة 80%
|
|
252,000
|
|
|
|
المبلغ المدفوع للاستحواذ على 80% من الشركة التابعة
|
|
(275,00)
|
|
|
|
الفرق، ويعود إلى إعادة تقييم الأرض
|
|
23,000
|
|
|
|
|
|
|||
-
إن القيد المحاسبي لتخصيص
الزيادة في التكلفة عن القيمة الدفترية كالآتي:
1-
23,000 من حـ/ الأرض
23,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
إثبات الزيادة في القيمة العادلة للأرض بتاريخ الاستحواذ
-
إن قيد حذف توزيعات الأرباح
الموزعة من الشركة التابعة للشركة الأم بمبلغ 16,000 دولار كالآتي:
2-
16,000 من حـ/ إيرادات توزيعات أرباح
16,000 إلى حـ/ الأرباح المعلنة للتوزيع
-
إن قيد حذف حساب الاستثمار في الشركة
التابعة كالآتي:
من حـ/ مذكورين
3-
160,000
حـ/ رأس المال
40,000 حـ/ رأس مال مساهم آخر
52,000 حـ/ الأرباح المحتفظ بها
في 1/1
252,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة
ورقة عمل تجميع البيانات المالية
للشركة الأم (أ) والشركة التابعة (ب)
للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر
1995
وفقا لطريقة التكلفة
|
البيان
|
الشركة
(أ)
|
الشركة (ب)
|
الحذوفات
|
الحقوق غير
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
|||||
|
المبيعات
|
450,000
|
230,000
|
-
|
-
|
-
|
680,000
|
|
إيرادات توزيعات أرباح
|
16,000
|
-
|
16,000(2)
|
|
|
-
|
|
إجمالي الإيرادات
|
466,000
|
230,000
|
16,000
|
-
|
-
|
68,000
|
|
تكلفة المبيعات والمصاريف
|
(367,000)
|
(188,000)
|
|
-
|
|
(555,000)
|
|
الحقوق
غير المسيطرة
|
-
|
-
|
|
-
|
8,400
|
(8,400)
|
|
صافي الربح
|
99,000
|
42,000
|
16,000
|
-
|
8,400
|
116,600
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 1/1
|
|
|
|
|
|
|
|
الشركة الأم (أ)
|
216,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
216,000
|
|
الشركة التابعة (ب)
|
-
|
65,000
|
52,000(3)
|
-
|
13,000
|
-
|
|
صافي ربح السنة
|
99,000
|
42,000
|
16,000
|
-
|
8,400
|
116,600
|
|
أرباح معلنة – الشركة (أ)
|
(40,000)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
(40,000)
|
|
أرباح معلنة – الشركة (ب)
|
-
|
(20,000)
|
-
|
16,000(2)
|
(4,000)
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 31/12
|
275,000
|
87,000
|
68,000
|
16,000
|
17,400
|
292,600
|
|
نقد
|
93,000
|
25,000
|
-
|
-
|
-
|
118,000
|
|
ذمم مدينة
|
116,000
|
60,000
|
-
|
-
|
-
|
176,000
|
|
بضاعة
|
101,000
|
62,000
|
-
|
-
|
-
|
163,000
|
|
استثمار في الشركة (ب)
|
275,000
|
-
|
-
|
23,000(1)
|
-
|
-
|
|
ممتلكات ومعدات (بالصافي)
|
245,000
|
222,000
|
-
|
252,000(3)
|
-
|
467,000
|
|
أرض
|
53,000
|
42,000
|
23,000(1)
|
-
|
-
|
118,000
|
|
المجموع
|
883,000
|
411,000
|
23,000
|
275,000
|
-
|
1,042,000
|
|
ذمم دائنة
|
55,000
|
30,000
|
-
|
-
|
-
|
85,000
|
|
ذمم دائنة أخرى
|
93,000
|
44,000
|
-
|
-
|
-
|
137,000
|
|
رأس مال – الشركة (أ)
|
400,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
400,000
|
|
رأس مال – الشركة (ب)
|
-
|
200,000
|
160,000(3)
|
-
|
40,000
|
-
|
|
رأس مال آخر – الشركة (أ)
|
60,000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
60,000
|
|
رأس مال آخر- الشركة (ب)
|
-
|
50,000
|
40,000(3)
|
-
|
10,000
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
275,000
|
87,000
|
68,000
|
-
|
17,400
|
292,600
|
|
الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
16,000
|
67,400
|
67,400
|
|
المجموع
|
883,000
|
411,000
|
268,000
|
16,000
|
|
1,042,000
|
المتطلب
الثاني:
إعداد
البيانات المالية المجمعة:
الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
بيان الدخل المجمع
للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 1995
|
|
|
مبالغ
خزينة
|
|
المبلغ
المجمع
للسنة
|
|||
|
المبيعات
|
|
|
680,000
|
||||
|
تطرح: تكلفة المبيعات
|
|
|
|||||
|
بضاعة أول المدة
|
|
130,000
|
|
||||
|
المشتريات
|
|
416,000
|
|
||||
|
تكلفة البضاعة المتوفرة للبيع
|
|
546,000
|
|
||||
|
بضاعة نهاية المدة
|
|
(163,000)
|
|
||||
|
تكلفة البضاعة المباعة
|
|
|
(383,000)
|
||||
|
إجمالي الربح
|
|
|
297,000
|
||||
|
المصاريف الإدارية والعمومية
|
|
|
(172,000)
|
||||
|
صافي ربح السنة قبل طرح الحقوق
غير المسيطرة
|
|
|
125,000
|
||||
|
حصة الحقوق غير المسيطرة
|
|
|
(8,400)
|
||||
|
صافي ربح السنة
|
|
|
116,600
|
||||
الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
بيان الأرباح المحتفظ بها المجمع
للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 1995
|
|
|
31 ديسمبر1995
|
|||
|
الأرباح المحتفظ بها في بداية
السنة
|
|
|
216,000
|
||
|
صافي ربح السنة
|
|
|
116,600
|
||
|
أرباح معلنة للتوزيع
|
|
|
(40,000)
|
||
|
الأرباح المحتفظ بها في نهاية
السنة
|
|
|
292,600
|
الشركة الأم (أ) وشركتها
التابعة (ب)
بيان المركز المالي المجمع كما
في 31 ديسمبر 1995
|
|
|
31 دبسمبر 1995
دولار امريكي
|
|
|
الموجودات
|
|
||
|
الموجودات المتداولة
|
|
||
|
نقد
|
|
118,000
|
|
|
ذم مدينة
|
|
176,000
|
|
|
بضاعة
|
|
163,000
|
|
|
مجموع الموجودات المتداولة
|
|
457,000
|
|
|
الموجودات غير المتداولة
|
|
||
|
ممتلكات والآلات ومعدات
|
|
467,000
|
|
|
أرض
|
|
118,000
|
|
|
مجموع الموجودات غير المتداولة
|
|
585,000
|
|
|
مجموع الموجودات
|
|
1,042,000
|
|
|
المطلوبات وحقوق الملكية
|
|
||
|
المطلوبات المتداولة
|
|
||
|
ذمم دائنة
|
|
85,000
|
|
|
ذمم دائنة أخرى
|
|
137,000
|
|
|
مجموع المطلوبات المتداولة
|
|
222,000
|
|
|
حقوق الملكية
|
|
||
|
رأس المال
|
|
400,000
|
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
|
60,000
|
|
|
أرباح محتفظ بها
|
|
|
292,600
|
|
إجمالي حقوق الملكية العائدة لمساهمي الشركة الأم
|
|
|
762,600
|
|
حقوق غير مسيطرة
|
|
|
67,400
|
|
مجموع حقوق الملكية
|
|
|
820,000
|
|
مجموع المطلوبات وحقوق الملكية
|
|
|
1,042,000
|
المتطلب الثالث:
إعداد
ميزان مراجعة للشركة الأم الشركة (أ) إذا تم استخدام طريقة حقوق الملكية الجزئية.
إن
حساب الاستثمار في الشركة التابعة (ب) كالآتي:
|
رصيد الاستثمار بتاريخ
الاستحواذ في 1/1/1995
|
|
|
275,000
|
|
|
حصة الشركة الأم من أرباح
الشركة التابعة لسنة 1995
|
|
|
33,600
|
|
|
توزيعات أرباح عن الشركة
التابعة
|
|
|
(16,000)
|
|
|
رصيد الاستثمار في الشركة
التابعة حسب طريقة حقوق الملكية الجزئية
|
|
|
292,600
|
|
|
حصة الشركة الأم من أرباح
الشركة التابعة كالآتي:
|
|
|
||
|
صافي ربح الشركة التابعة
|
|
|
42,000
|
|
|
حصة الشركة الأم 80%
|
|
|
33,600
|
|
|
حصة الشركة الأم من توزيعات
أرباح الشركة التابعة (ب)
|
|
|
|
|
|
توزيعات الأرباح عن الشركة
(ب) المعلنة
|
|
|
|
20,000
|
|
حصة الشركة الأم من الأرباح المعلنة 80%
|
|
|
|
33,600
|
إن
ميزان المراجعة للشركة الأم (أ) وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:
ميزان المراجعة للشركة (أ)
|
البيان
|
ميزان المراجعة
للشركة (أ)
وفقا للتكلفة
|
قيود للتحويل إلى طريقة حقوق الملكية الجزئية
|
ميزان المراجعة
وفقا لطريقة
حقوق الملكية
|
|||
|
منه
|
له
|
منه
|
له
|
منه
|
له
|
|
|
النقد
|
93,000
|
-
|
-
|
93,000
|
-
|
|
|
ذمم مدينة بالصافي
|
116,000
|
-
|
-
|
116,000
|
-
|
|
|
بضاعة أول المدة 1/1/1995
|
84,000
|
-
|
-
|
84,000
|
-
|
|
|
استثمار في الشركة التابعة
(ب)
|
275,000
|
33,600
|
16,000
|
292,600
|
-
|
|
|
ممتلكات ومعدات بالصافي
|
245,000
|
-
|
-
|
245,000
|
-
|
|
|
أرض
|
53,000
|
-
|
-
|
53,000
|
-
|
|
|
ذمم دائنة
|
55,000
|
-
|
-
|
-
|
55,000
|
|
|
مطلوبات أخرى
|
93,000
|
-
|
-
|
-
|
93,000
|
|
|
أسهم عادية 10 دولار القيمة الاسمية
|
400,000
|
-
|
-
|
-
|
400,000
|
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
60,000
|
-
|
-
|
-
|
60,000
|
|
|
الأرباح المحتفظ بها في بداية
1/1/1995
|
216,000
|
-
|
-
|
-
|
216,000
|
|
|
توزيعات أرباح معدلة
|
40,000
|
-
|
-
|
40,000
|
-
|
|
|
المبيعات
|
450,000
|
-
|
-
|
-
|
450,000
|
|
|
إيرادات توزيعات أرباح
|
16,000
|
16,000
|
-
|
-
|
-
|
|
|
المشتريات
|
279,000
|
-
|
-
|
-
|
279,000
|
-
|
|
المصاريف العمومية والإدارية
|
105,000
|
-
|
-
|
-
|
105,000
|
-
|
|
حصة الشركة الأم من أرباح
الشركة التابعة
|
-
|
-
|
-
|
33,600
|
-
|
33,600
|
|
المجموع
|
1,290,000
|
1,290,000
|
49,600
|
49,600
|
1,307,600
|
1,307,600
|
|
بضاعة نهاية المدة في 31/12/1995
|
101,000
|
|||||
إن قيود الحذف في ورقة العمل
وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:
1-
23,000 من حـ/ الأرض
23,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة
إثبات الزيادة في القيمة العادلة للأرض بتاريخ الاستحواذ
2-
33,600 من حـ/ حصة الشركة الأم في أرباح الشركة التابعة
33,600 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة
حذف حصة الشركة الأم في أرباح الشركة التابعة
3-
من حـ/ مذكورين
160,000 حـ/ رأس المال
40,000 حـ/ رأس مال مساهم آخر
52,000 حـ/ الأرباح المحتفظ بها في 1/1
252,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة
4-
16,000 من حـ/ الاستثمار في شركة تابعة (ب)
16,000 إلى حـ/ توزيعات الأرباح المعلنة من الشركة (ب)
حذف توزيعات الأرباح المعلنة من الشركة (ب)
ورقة عمل تجميع البيانات المالية
للشركة الأم (أ) والشركة التابعة (ب)
للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر
1995
وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية
|
البيان
|
الشركة
(أ)
|
الشركة (ب)
|
الحذوفات
|
الحقوق غير
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
|
منه
|
له
|
|||||
|
المبيعات
|
450,000
|
230,000
|
-
|
-
|
-
|
680,000
|
|
حصة الشركة الأم من أرباح الشركة التابعة
|
33,600
|
-
|
33,600(2)
|
-
|
-
|
-
|
|
إجمالي الإيرادات
|
483,600
|
230,000
|
33,600
|
-
|
-
|
680,000
|
|
تكلفة المبيعات والمصاريف
|
(367,000)
|
(188,000)
|
-
|
-
|
-
|
(555,000)
|
|
الحقوق
غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
8,400
|
(8,400)
|
|
صافي الربح
|
116,600
|
42,000
|
33,600
|
-
|
8,400
|
116,600
|
|
الأرباح المحتفظ بها في
1/1
|
|
|
|
|
|
|
|
الشركة الأم (أ)
|
216,000
|
-
|
52,000
|
-
|
13,000
|
216,000
|
|
الشركة التابعة (ب)
|
-
|
65,000
|
33,600
|
-
|
8,400
|
-
|
|
صافي ربح السنة
|
116,600
|
42,000
|
-
|
-
|
-
|
116,600
|
|
أرباح معلنة – (الشركة أ)
|
(40,000)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
(40,000)
|
|
أرباح معلنة – (الشركة ب)
|
-
|
(20,000)
|
-
|
16,000
|
(4,000)
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها في 31/12
|
292,600
|
87,000
|
85,600
|
16,000
|
17,400
|
292,600
|
|
نقد
|
93,000
|
25,000
|
|
|
|
118.000
|
|
ذمم مدينة
|
116,000
|
60,000
|
|
|
|
176,000
|
|
بضاعة
|
101,000
|
62,000
|
|
|
|
163,000
|
|
استثمارات في الشركة (ب)
|
292,600
|
-
|
16,000
|
23,000(3)
33,600(3)
252,000(3)
|
-
|
-
|
|
ممتلكات ومعدات (بالصافي)
|
245,000
|
222,000
|
-
|
|
-
|
467,000
|
|
أرض
|
53,000
|
42,000
|
23,000
|
|
-
|
118,000
|
|
المجموع
|
900,600
|
411,000
|
39,000
|
308,600
|
-
|
1,042,000
|
|
ذمم دائنة
|
55,000
|
30,000
|
-
|
-
|
-
|
85,000
|
|
ذمم دائنة أخرى
|
93,000
|
44,000
|
-
|
|
-
|
137,000
|
|
رأس مال الشركة (أ)
|
400,000
|
-
|
-
|
|
-
|
400,000
|
|
رأس مال الشركة (ب)
|
-
|
200,000
|
160,000
|
|
40,000
|
-
|
|
رأس مال آخر – الشركة (أ)
|
60,000
|
-
|
-
|
|
-
|
60,000
|
|
رأس مال آخر – الشركة (ب)
|
-
|
50,000
|
40,000
|
|
10,000
|
-
|
|
الأرباح المحتفظ بها
|
292,600
|
87,000
|
85,600
|
16,000
|
17,400
|
292,600
|
|
الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
67,400
|
67,400
|
|
المجموع
|
900,600
|
411,000
|
285,600
|
16,000
|
|
1,042,000
|
إرسال تعليق