تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن الاستحواذ
في ظل وجود مبلغ طارئ إضافي


1- أهداف الحالة التطبيقية:


أ‌-       توضيح كيف يتم تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن الاستحواذ على حصة مسيطرة في شركة تابعة من خلال الحالة التطبيقية بتاريخ الاستحواذ.

ب‌-   توضيح كيف يتم معالجة الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة العادلة للأصول المستحوذ عليها الخاصة بالشركة التابعة بتاريخ الاستحواذ.

ج- توضيح كيفية معالجة مبلغ الشراء الطارئ الإضافي المنصوص عليه في اتفاقية الشراء للحصة المسيطرة في الشركة التابعة عند تحققه بعد تاريخ الاستحواذ خلال الفترة الطارئة المحددة في اتفاقية الشراء.

2-  حالة عملية تطبيقية لتوضيح الأهداف المشار إليها أعلاه:


في1/1/1995 اشترت الشركة (أ) أصول ومطلوبات الشركة (ب) بنسبة 95% منها بتقديم (1) سهم واحد من رأس مالها التي لها قيمة اسمية 20 دولار لمساهمي الشركة (ب) لكل سهمين من أسهم الشركة (ب) التي لها قيمة اسمية 5 دولارات لكل سهم. وقد تقرر أن هذا الاندماج يلبي شروط طريقة الشراء. كانت القيمة العادلة لسهم الشركة (أ) بتاريخ الاستحواذ 30 دولار. إن معدل العائد السائد في السوق على سندات الاقتراض كان 16% بتاريخ الاستحواذ. إن بيانات المركز المالي لكل من الشركتين (أ)  و (ب) بتاريخ الاستحواذ كالآتي:







بيانات المركز المالي لكل من الشركتين (أ) و (ب)
بتاريخ الاستحواذ في 1/1/1995



الشركة (ا)

(الشركة ب)


القيمة الدفترية

القيمة الدفترية

القيمة العادلة
نقد

300,000

200,000

200,000
ذمم مدينة

500,000

150,000

120,000
أرض

650,000

200,000

400,000
مباني

100,000

1,500,000

1,700,000
الاستهلاك المتراكم – مباني

(375,000)

(600,000)

(700,000)
معدات

250,000

150,000

200,000
الاستهلاك المتراكم – معدات

(125,000)

(50,000)

(115,000)
إجمالي الأصول

2,200,000

1,550,000


المطلوبات المتداولة

400,000

200,000

200,000
سندات اقتراض دائنة عليها فائدة 10% تستحق في 1/1/2005، تدفع الفائدة
نصف سنويا في 30/6 و 31/12



-



600,000



423,283
أسهم عادية بقيمة اسمية 20 دولار للسهم وبعدد أسهم صادرة وقائمة 50,000 سهم


1,000,000


-


أسهم عادية بقيمة اسمية 5 دولارات وبعد أسهم 100,000 سهم


-


500,000


رأس مال مساهم آخر

550,000

200,000


أرباح محتفظ بها

250,000

50,000


إجمالي الالتزامات والحقوق

2,200,000

1,550,000












تنص اتفاقية الشراء على إصدار أسهم جديدة لمساهمي الشركة (ب) بقيمة عادلة بمبلغ 240,000 دولار      إذا حققت الشركة التابعة ربح يزيد عن 300,000 دولار، خلال السنة اللاحقة لتاريخ الاستحواذ وبتاريخ        31 ديسمبر 1995 فقد حققت الشركة التابعة ربح بمبلغ 400,000 دولار وكان سعر سهم الشركة (أ) بتاريخ 31 ديسمبر 1995 مبلغ 40 دولار للسهم.
تستحق سندات الاقتراض في 31 ديسمبر 2004.

المطلوب:

1-    احتساب مبلغ الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ بتاريخ الاستحواذ والقيمة العادلة لأصول ومطلوبات الشركة المستحوذ عليها بتاريخ الاستحواذ.
2-    إعداد القيد المحاسبي لتبادل الأسهم في عملية الاستحواذ.
3-    إعداد القيد المحاسبي لتسجيل سعر الشراء الطارئ.
4-    تقديم احتساب بالقيمة المالية للسندات بتاريخ الاستحواذ وإعداد جدول الإطفاء.
5-    إعداد البيانات المالية المجمعة بتاريخ الاستحواذ (المركز المالي) وكذلك بيان المركز المالي بعد تسجيل سعر الشراء الطارئ.












حل الحالة التطبيقية الأولى
تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن الاستحواذ
 في ظل وجود مبلغ طارئ إضافي


1-                احتساب مبلغ الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة العادلة لصافي الأصول المستحوذ عليها من الشركة التابعة (ب) في حالة شراء بنسبة 95% من حقوق التصويت:





صافي القيمة العادلة لأصول الشركة (ب)
نقد


200,000
ذم مدينة  


120,000
أرض


400,000
مباني


1,700,000
الاستهلاك المتراكم – صافي


(700,000)
معدات


200,000
الاستهلاك المتراكم – صافي


(115,000)
إجمالي القيمة العادلة للأصول المحددة


1,805,000
المطلوبات المتداولة


(200,000)
سندات الاقتراض


(423,283)
صافي القيمة العادلة للأصول المحددة


1,181,717
حصة الشركة (أ) من صافي الأصول 95%


1,122,631
مبلغ الشراء المدفوع لعدد 50,000 سهم عادي بقيمة اسمية 20 دولار وبقيمة عادلة بتاريخ الاستحواذ 30 دولار للسهم الواحد




1,500,000
الفرق المدفوع بالزيادة


377,369









2-                إن القيد المحاسبي لتبادل الأسهم في عملية الاستحواذ على 95% من أسهم الشركة (ب) التي لها حق التصويت كالآتي:

1-                                      1,500,000   من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)
                                      إلى حـ/ مذكورين
                            1,000,000   حـ/ رأس المال (50,000×20)
                            500,000      حـ/ رأس المال المساهم الآخر (50,000×(30- 1,000,000

إثبات شراء 95% من الأسهم العادية لشركة (ب) بتاريخ 1/1/1995 بإصدار عدد 50,000 سهم من أسهم الشركة (أ) بقيمة عادلة 30 دولار.


3-                إن القيد المحاسبي لتسجيل سعر الشراء الطارئ وذلك لأن الشرط قد تحقق يكون كالآتي:

2-                                     240,000       من حـ/ الشهرة
                                      إلى حـ/ مذكورين
                            120,000      حـ/ رأس المال ( 6,000سهم×20)
                            120,000      حـ/ رأس المال المساهم الآخر  

إصدار عدد 6,000 سهم عادي من أسهم الشركة (أ) لتسديد مبلغ الشراء الطارئ حيث حققت الشركة (ب) ربحاً يزيد عن الحد المشروط في اتفاقية الشراء للربح وهو 300,000 دولار، حيث أنها حققت ربح بمبلغ 400,000 دولار:

إن احتساب رأس المال المساهم الآخر هو كما يلي:

عدد الأسهم الصادرة =
240,000
= 6,000 سهم 
40

         6,000 سهم × (40-20) = 120,000 دولار.










4-                إن احتساب القيمة الحالية لسندات الاقتراض في الشركة (ب) بتاريخ الاستحواذ وفقا للمعطيات الواردة في الحالة التطبيقية كالآتي:





القيمة الحالية كما في 1/1/1995  (تاريخ الاستحواذ)
القيمة الحالية لمبلغ الاستحقاق لسندات الاقتراض التي تحمل فائدة بمعدل 10% وتدفع عليها الفائدة نصف سنويا مع أن سعر الفائدة في السوق بتاريخ الاستحواذ كان 16%
600,000×,2145583





128,735
القيمة الحالية لدفعات الفائدة النصف سنوية المحتسبة بواقع 10%×600,000× ½ = 30,000 دولار
30,000×9,81815




294,545
القيمة الحالية لسند الاقتراض بتاريخ الاستحواذ


423,280




        
وبذلك فأن سند الاقتراض قد صدر بخصم بمبلغ (600,000 423,280) = 176,720 دولار وذلك لأن نسبة الفائدة في السوق عند إصدار السند كانت 16% بينما القيمة الاسمية للفائدة على السند هي 10%، أي أنها أقل من نسبة الفائدة في السوق، ويتم إطفاء الخصم بطريقة الفائدة الفعلية على مدى حياة سند الاقتراض حتى تاريخ الاستحقاق.

إن جدول إطفاء الخصم على سندات الاقتراض على النحو التالي:


جدول إطفاء الخصم على سندات الاقتراض
في دفاتر الشركة التابعة (ب)


التاريخ

القيمة الدفترية للسندات
الفائدة الفعلية على أساس 8%
( 16% ÷2)
الفائدة الاسمية على أساس 5% ( 10% ÷2)
الفرق ما بين الفائدة الفعلية والاسمية
القيمة الدفترية لسندات الاقتراض في نهاية السنة
رصيد الخصم بعد الإطفاء
1/1/1995
423,280
-
-
-
-
176,720
30/9/1995
423,280
33,863
30,000
3,863
427,146
172,854
31/12/1995
427,146
34,172
30,000
4,172
431,318
168,682
30/6/1996
431,318
34,505
30,000
4,505
435,823
164,177
31/12/1996
435,823
34,866
30,000
4,866
440,689
159,311
30/6/1997
440,689
35,255
30,000
5,255
445,944
154,056
31/12/1997
445,944
35,676
30,000
5,676
451,620
148,380
30/6/1998
451,620
36,130
30,000
6,130
457,750
142,250
31/12/1998
457,750
36,620
30,000
6,620
464,370
135,630
30/6/1999
464,370
37,150
30,000
7,150
471,520
128,480
31/12/1999
471,520
37,722
30,000
7,722
479,242
120,758
30/6/2000
479,242
38,339
30,000
8,333
484,581
112,419
31/12/2000
487,581
39,006
30,000
9,006
493,347
103,413
30/6/2001
496,587
39,727
30,000
9,727
502,815
93,686
31/12/2001
506,314
40,505
30,000
10,505
516,819
83,181
30/6/2002
516,819
41,345
30,000
11,345
528,164
71,836
31/12/2002
528,164
42,253
30,000
12,253
540,417
59,583
30/6/2003
540,417
43,233
30,000
13,233
553,650
46,350
31/12/2003
553,650
44,292
30,000
14,292
567,942
32,058
30/6/204
567,944
45,435
30,000
15,435
583,377
16,623
30/12/2004
583,377
46,623
30,000
16,623
600,000
-





إن قيد حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة (ب) كالآتي:

3-                                                                    من حـ/ مذكورين

                            475,000      حـ/ رأس مال الشركة (ب)  (95% × 500,000)
                            190,000      حـ/ رأس مال مساهم آخر    (95% × 200,000)
                            47,500        حـ/ أرباح محتفظ بها        (95% × 50,000)
                            190,000      حـ/ الأرض                   (200,000×95%)
                            190,000      حـ/ المباني                   (200,000×95%)
                            47,500        حـ/ المعدات                  (50,000×95%)
                            167,881      حـ/ الخصم على السندات            (176,717×95%)
                            377,369      حـ/ الشهرة

                                     إلى حـ/ مذكورين

1,500,000  حـ/ الاستثمار في الشركة  (ب)
                            28,500        حـ/ مخصص ديون مشكوك فيها  (30,000×95%)
                            95,500        حـ/ الاستهلاك المتراكم - مباني (100,000×95%)
                            47,500        حـ/ الاستهلاك المتراكم - معدات         (65,000×95%)
                           

إثبات قيد حذف حساب الاستثمار في الشركة (ب) بتاريخ الاستحواذ بنسبة 95% من الأسهم العادية للشركة (ب) التي لها حق التصويت.
                             
        






5-                إعداد ورقة عمل:
بيان المركز المالي بتاريخ الاستحواذ في 1/1/1995

البيان
الشركة
(أ)
الشركة (ب)
قيود
الحذف
الحقوق غير
المسيطرة
الأرصدة
المجمعة
منه
له
النقد
300,000
200,000
-
-
-
500,000
ذمم مدينة
500,000
150,000
-
28,500
-
621,500
أرض
650,000
200,000
190,000
-
-
1,040,000
مباني
1,000,000
1,500,000
190,000
-
-
2,690,000
استهلاك متراكم
(375,000)
(600,000)
-
95,000
-
(1,070,000)
معدات
250,000
150,000
47,500
-
-
447,500
استهلاك متراكم
(125,000)
(50,000)
-
61,750
-
(236,750)
الاستثمار في الشركة (ب)
-
-
1,500,000
1,500,000
-
-
شهرة
-
-
377,369
-
-
377,369
إجمالي الأصول
2,200,000
1,550,000
2,304,869
1,685,250
-
4,369,619
المطلوبات المتداولة
400,000
200,000
-
-
-
600,000
سندات اقتراض
-
600,000
167,881
-
8,839
423,280
رأس مال الشركة (أ)
1,000,000
-
-
1,000,000
-
2,000,000
رأس مال الشركة (ب)
-
500,000
475,000
-
25,000
-
رأس مال مساهم آخر
550,000
200,000
190,000
500,000
10,000
1,050,000
أرباح محتفظ بها
250,000
50,000
47,500
-
2,500
250,000
الحقوق غير المسيطرة
-
-
-
-
46,339
46,339
إجمالي المطلوبات والحقوق
2,200,000
1,550,000
880,381
1,500,000
-
4,369,619


إعداد بيان المركز المالي للشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب) كما في تاريخ الاستحواذ في 1 يناير1997 كالآتي:






الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
كما في تاريخ الاستحواذ في 1/1/1995







1 يناير 1995
الموجودات





الموجودات المتداولة





نقد




500,000
ذمم مدينة




621,500
مجموع الموجودات المتداولة




1,121,500
الموجودات غير المتداولة





أرض




1,040,000
مباني


2,690,000


الاستهلاك المتراكم


(1,070,000)

1,620,000
معدات


447,500


الاستهلاك المتراكم


(236,750)

210,750
شهرة




377,369
مجموع الموجودات غير المتداولة




3,248,119
مجموع الموجودات




4,369,619
المطلوبات وحقوق الملكية





مطلوبات متداولة




600,000
سندات اقتراض


600,000


ناقص: الخصم على السندات


(176,720`)


المطلوبات غير المتداولة




423,280
حقوق الملكية




2,000,000
رأس المال




1,050,000
رأس المال المساهم الآخر




250,000
أرباح محتفظ بها




3,300,000
إجمالي حقوق الملكية لمساهمي الشركة الأم




46,339
حقوق غير مسيطرة




3,346,339
مجموع المطلوبات وحقوق الملكية




4,369,619





الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
بيان المركز المالي كما في 1 يناير 1995
بعد تسجيل مبلغ الشراء الطارئ






1 يناير 1995 معدلة
كمبلغ الشراء الطارئ
المدفوع لاحقا
دولار أمريكي
الموجودات



الموجودات المتداولة



نقد


500,000

ذم مدينة 


621,500

مجموع الموجودات المتداولة


1,121,500

الموجودات غير المتداولة




أرض


1,040,000

مباني


1,620,000

معدات


210,750

شهرة


617,369

مجموع الموجودات غير المتداولة


3,488,119

مجموع الموجودات


4,609,619

المطلوبات وحقوق الملكية




المطلوبات المتداولة


600,000

مطلوبات غير متداولة - سندات اقتراض بعد طرح الخصم بمبلغ 176,720



423,280




حقوق الملكية




رأس المال


2,120,000

رأس المال المساهم الآخر


1,170,000

أرباح محتفظ بها


250,000

إجمالي حقوق الملكية لمساهمي الشركة الأم


3,540,000

حقوق غير مسيطرة


46,339

إجمالي حقوق الملكية


3,586,339

إجمالي المطلوبات وحقوق الملكية


4,609,619





Post a Comment

أحدث أقدم