تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن الاستحواذ
في ظل وجود مبلغ طارئ إضافي
1-
أهداف الحالة التطبيقية:
أ- توضيح كيف يتم تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن
الاستحواذ على حصة مسيطرة في شركة تابعة من خلال الحالة التطبيقية بتاريخ
الاستحواذ.
ب- توضيح كيف يتم معالجة الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ
والقيمة العادلة للأصول المستحوذ عليها الخاصة بالشركة التابعة بتاريخ الاستحواذ.
ج- توضيح
كيفية معالجة مبلغ الشراء الطارئ الإضافي المنصوص عليه في اتفاقية الشراء للحصة
المسيطرة في الشركة التابعة عند تحققه بعد تاريخ الاستحواذ خلال الفترة الطارئة
المحددة في اتفاقية الشراء.
2- حالة عملية تطبيقية لتوضيح الأهداف المشار إليها
أعلاه:
في1/1/1995
اشترت الشركة (أ) أصول ومطلوبات الشركة (ب) بنسبة 95% منها بتقديم (1) سهم واحد من
رأس مالها التي لها قيمة اسمية 20 دولار لمساهمي الشركة (ب) لكل سهمين من أسهم
الشركة (ب) التي لها قيمة اسمية 5 دولارات لكل سهم. وقد تقرر أن هذا الاندماج يلبي
شروط طريقة الشراء. كانت القيمة العادلة لسهم الشركة (أ) بتاريخ الاستحواذ 30
دولار. إن معدل العائد السائد في السوق على سندات الاقتراض كان 16% بتاريخ
الاستحواذ. إن بيانات المركز المالي لكل من الشركتين (أ) و (ب) بتاريخ الاستحواذ كالآتي:
بيانات المركز المالي لكل من الشركتين (أ) و (ب)
بتاريخ الاستحواذ في 1/1/1995
|
|
الشركة (ا)
|
|
(الشركة
ب)
|
||
|
|
القيمة الدفترية
|
|
القيمة
الدفترية
|
|
القيمة
العادلة
|
نقد
|
|
300,000
|
|
200,000
|
|
200,000
|
ذمم مدينة
|
|
500,000
|
|
150,000
|
|
120,000
|
أرض
|
|
650,000
|
|
200,000
|
|
400,000
|
مباني
|
|
100,000
|
|
1,500,000
|
|
1,700,000
|
الاستهلاك المتراكم – مباني
|
|
(375,000)
|
|
(600,000)
|
|
(700,000)
|
معدات
|
|
250,000
|
|
150,000
|
|
200,000
|
الاستهلاك المتراكم – معدات
|
|
(125,000)
|
|
(50,000)
|
|
(115,000)
|
إجمالي الأصول
|
|
2,200,000
|
|
1,550,000
|
|
|
المطلوبات المتداولة
|
|
400,000
|
|
200,000
|
|
200,000
|
سندات اقتراض دائنة عليها
فائدة 10% تستحق في 1/1/2005، تدفع الفائدة
نصف سنويا في 30/6 و 31/12
|
|
-
|
|
600,000
|
|
423,283
|
أسهم عادية بقيمة اسمية 20
دولار للسهم وبعدد أسهم صادرة وقائمة 50,000 سهم
|
|
1,000,000
|
|
-
|
|
|
أسهم عادية بقيمة اسمية 5
دولارات وبعد أسهم 100,000 سهم
|
|
-
|
|
500,000
|
|
|
رأس مال مساهم آخر
|
|
550,000
|
|
200,000
|
|
|
أرباح محتفظ بها
|
|
250,000
|
|
50,000
|
|
|
إجمالي الالتزامات
والحقوق
|
|
2,200,000
|
|
1,550,000
|
|
|
تنص اتفاقية الشراء على إصدار أسهم
جديدة لمساهمي الشركة (ب) بقيمة عادلة بمبلغ 240,000 دولار إذا حققت
الشركة التابعة ربح يزيد عن 300,000 دولار، خلال السنة اللاحقة لتاريخ الاستحواذ وبتاريخ 31 ديسمبر 1995 فقد حققت الشركة التابعة
ربح بمبلغ 400,000 دولار وكان سعر سهم الشركة (أ) بتاريخ 31 ديسمبر 1995 مبلغ 40
دولار للسهم.
تستحق سندات الاقتراض في 31 ديسمبر
2004.
المطلوب:
1- احتساب مبلغ الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ بتاريخ
الاستحواذ والقيمة العادلة لأصول ومطلوبات الشركة المستحوذ عليها بتاريخ
الاستحواذ.
2- إعداد القيد المحاسبي لتبادل الأسهم في عملية الاستحواذ.
3- إعداد القيد المحاسبي لتسجيل سعر الشراء الطارئ.
4- تقديم احتساب بالقيمة المالية للسندات بتاريخ الاستحواذ وإعداد
جدول الإطفاء.
5- إعداد البيانات المالية المجمعة بتاريخ الاستحواذ
(المركز المالي) وكذلك بيان المركز المالي بعد تسجيل سعر الشراء الطارئ.
حل الحالة التطبيقية الأولى
تطبيق طريقة الشراء في المحاسبة عن
الاستحواذ
في ظل وجود مبلغ طارئ إضافي
1-
احتساب مبلغ
الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة العادلة لصافي الأصول المستحوذ عليها من
الشركة التابعة (ب) في حالة شراء بنسبة 95% من حقوق التصويت:
|
|
صافي القيمة العادلة لأصول الشركة (ب)
|
|
نقد
|
|
200,000
|
|
ذم مدينة
|
|
120,000
|
|
أرض
|
|
400,000
|
|
مباني
|
|
1,700,000
|
|
الاستهلاك المتراكم – صافي
|
|
(700,000)
|
|
معدات
|
|
200,000
|
|
الاستهلاك المتراكم – صافي
|
|
(115,000)
|
|
إجمالي القيمة العادلة للأصول المحددة
|
|
1,805,000
|
|
المطلوبات المتداولة
|
|
(200,000)
|
|
سندات الاقتراض
|
|
(423,283)
|
|
صافي القيمة العادلة للأصول المحددة
|
|
1,181,717
|
|
حصة الشركة (أ) من صافي الأصول 95%
|
|
1,122,631
|
|
مبلغ الشراء المدفوع لعدد 50,000 سهم عادي بقيمة اسمية 20 دولار وبقيمة عادلة
بتاريخ الاستحواذ 30 دولار للسهم الواحد
|
|
1,500,000
|
|
الفرق المدفوع بالزيادة
|
|
377,369
|
|
|
|
|
|
2-
إن القيد
المحاسبي لتبادل الأسهم في عملية الاستحواذ على 95% من أسهم الشركة (ب) التي لها
حق التصويت كالآتي:
1-
1,500,000 من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)
إلى حـ/
مذكورين
1,000,000 حـ/ رأس المال (50,000×20)
500,000
حـ/ رأس المال المساهم الآخر (50,000×(30- 1,000,000
إثبات شراء 95% من الأسهم العادية لشركة (ب) بتاريخ
1/1/1995 بإصدار عدد 50,000 سهم من أسهم الشركة (أ) بقيمة عادلة 30 دولار.
3-
إن القيد
المحاسبي لتسجيل سعر الشراء الطارئ وذلك لأن الشرط قد تحقق يكون كالآتي:
2-
240,000 من حـ/ الشهرة
إلى حـ/ مذكورين
120,000 حـ/ رأس المال (
6,000سهم×20)
120,000 حـ/ رأس المال المساهم الآخر
إصدار عدد 6,000 سهم عادي
من أسهم الشركة (أ) لتسديد مبلغ الشراء الطارئ حيث حققت الشركة (ب) ربحاً يزيد عن
الحد المشروط في اتفاقية الشراء للربح وهو 300,000 دولار،
حيث أنها حققت ربح بمبلغ 400,000 دولار:
إن احتساب رأس المال المساهم الآخر هو كما يلي:
عدد
الأسهم الصادرة =
|
240,000
|
=
6,000
سهم
|
40
|
6,000 سهم × (40-20) = 120,000 دولار.
4-
إن احتساب
القيمة الحالية لسندات الاقتراض في الشركة (ب) بتاريخ الاستحواذ وفقا للمعطيات
الواردة في الحالة التطبيقية كالآتي:
|
|
القيمة الحالية كما في 1/1/1995 (تاريخ الاستحواذ)
|
|
القيمة الحالية لمبلغ الاستحقاق لسندات الاقتراض التي تحمل فائدة بمعدل
10% وتدفع عليها الفائدة نصف سنويا مع أن سعر الفائدة في السوق بتاريخ الاستحواذ
كان 16%
600,000×,2145583
|
|
128,735
|
|
القيمة الحالية لدفعات الفائدة النصف سنوية المحتسبة بواقع 10%×600,000×
½ = 30,000 دولار
30,000×9,81815
|
|
294,545
|
|
القيمة الحالية لسند الاقتراض بتاريخ الاستحواذ
|
|
423,280
|
|
|
|
|
|
وبذلك فأن سند
الاقتراض قد صدر بخصم بمبلغ (600,000 – 423,280) = 176,720 دولار وذلك لأن نسبة الفائدة في السوق عند إصدار السند كانت 16%
بينما القيمة الاسمية للفائدة على السند هي 10%، أي أنها أقل من نسبة الفائدة في
السوق، ويتم إطفاء الخصم بطريقة الفائدة الفعلية على مدى حياة سند الاقتراض حتى
تاريخ الاستحقاق.
إن جدول إطفاء الخصم على سندات الاقتراض على النحو
التالي:
جدول إطفاء الخصم
على سندات الاقتراض
في دفاتر الشركة
التابعة (ب)
التاريخ
|
القيمة الدفترية للسندات
|
الفائدة الفعلية على أساس 8%
( 16% ÷2)
|
الفائدة الاسمية على أساس 5% ( 10% ÷2)
|
الفرق ما بين الفائدة الفعلية والاسمية
|
القيمة الدفترية لسندات الاقتراض في نهاية
السنة
|
رصيد الخصم بعد الإطفاء
|
1/1/1995
|
423,280
|
-
|
-
|
-
|
-
|
176,720
|
30/9/1995
|
423,280
|
33,863
|
30,000
|
3,863
|
427,146
|
172,854
|
31/12/1995
|
427,146
|
34,172
|
30,000
|
4,172
|
431,318
|
168,682
|
30/6/1996
|
431,318
|
34,505
|
30,000
|
4,505
|
435,823
|
164,177
|
31/12/1996
|
435,823
|
34,866
|
30,000
|
4,866
|
440,689
|
159,311
|
30/6/1997
|
440,689
|
35,255
|
30,000
|
5,255
|
445,944
|
154,056
|
31/12/1997
|
445,944
|
35,676
|
30,000
|
5,676
|
451,620
|
148,380
|
30/6/1998
|
451,620
|
36,130
|
30,000
|
6,130
|
457,750
|
142,250
|
31/12/1998
|
457,750
|
36,620
|
30,000
|
6,620
|
464,370
|
135,630
|
30/6/1999
|
464,370
|
37,150
|
30,000
|
7,150
|
471,520
|
128,480
|
31/12/1999
|
471,520
|
37,722
|
30,000
|
7,722
|
479,242
|
120,758
|
30/6/2000
|
479,242
|
38,339
|
30,000
|
8,333
|
484,581
|
112,419
|
31/12/2000
|
487,581
|
39,006
|
30,000
|
9,006
|
493,347
|
103,413
|
30/6/2001
|
496,587
|
39,727
|
30,000
|
9,727
|
502,815
|
93,686
|
31/12/2001
|
506,314
|
40,505
|
30,000
|
10,505
|
516,819
|
83,181
|
30/6/2002
|
516,819
|
41,345
|
30,000
|
11,345
|
528,164
|
71,836
|
31/12/2002
|
528,164
|
42,253
|
30,000
|
12,253
|
540,417
|
59,583
|
30/6/2003
|
540,417
|
43,233
|
30,000
|
13,233
|
553,650
|
46,350
|
31/12/2003
|
553,650
|
44,292
|
30,000
|
14,292
|
567,942
|
32,058
|
30/6/204
|
567,944
|
45,435
|
30,000
|
15,435
|
583,377
|
16,623
|
30/12/2004
|
583,377
|
46,623
|
30,000
|
16,623
|
600,000
|
-
|
إن قيد حذف حساب الاستثمار في الشركة التابعة (ب)
كالآتي:
3-
من حـ/ مذكورين
475,000 حـ/ رأس مال الشركة (ب) (95% × 500,000)
190,000 حـ/ رأس مال مساهم آخر (95% × 200,000)
47,500 حـ/
أرباح محتفظ بها (95% × 50,000)
190,000 حـ/ الأرض (200,000×95%)
190,000 حـ/ المباني (200,000×95%)
47,500 حـ/ المعدات (50,000×95%)
167,881 حـ/
الخصم على السندات (176,717×95%)
377,369 حـ/ الشهرة
إلى حـ/
مذكورين
1,500,000 حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)
28,500 حـ/ مخصص ديون مشكوك فيها (30,000×95%)
95,500 حـ/ الاستهلاك
المتراكم - مباني (100,000×95%)
47,500 حـ/ الاستهلاك المتراكم - معدات (65,000×95%)
إثبات قيد حذف
حساب الاستثمار في الشركة (ب) بتاريخ الاستحواذ بنسبة 95% من الأسهم العادية
للشركة (ب) التي لها حق التصويت.
5-
إعداد ورقة
عمل:
بيان المركز المالي بتاريخ الاستحواذ في 1/1/1995
البيان
|
الشركة
(أ)
|
الشركة (ب)
|
قيود
الحذف
|
الحقوق غير
المسيطرة
|
الأرصدة
المجمعة
|
|
منه
|
له
|
|||||
النقد
|
300,000
|
200,000
|
-
|
-
|
-
|
500,000
|
ذمم مدينة
|
500,000
|
150,000
|
-
|
28,500
|
-
|
621,500
|
أرض
|
650,000
|
200,000
|
190,000
|
-
|
-
|
1,040,000
|
مباني
|
1,000,000
|
1,500,000
|
190,000
|
-
|
-
|
2,690,000
|
استهلاك متراكم
|
(375,000)
|
(600,000)
|
-
|
95,000
|
-
|
(1,070,000)
|
معدات
|
250,000
|
150,000
|
47,500
|
-
|
-
|
447,500
|
استهلاك متراكم
|
(125,000)
|
(50,000)
|
-
|
61,750
|
-
|
(236,750)
|
الاستثمار في الشركة (ب)
|
-
|
-
|
1,500,000
|
1,500,000
|
-
|
-
|
شهرة
|
-
|
-
|
377,369
|
-
|
-
|
377,369
|
إجمالي الأصول
|
2,200,000
|
1,550,000
|
2,304,869
|
1,685,250
|
-
|
4,369,619
|
المطلوبات المتداولة
|
400,000
|
200,000
|
-
|
-
|
-
|
600,000
|
سندات اقتراض
|
-
|
600,000
|
167,881
|
-
|
8,839
|
423,280
|
رأس مال الشركة (أ)
|
1,000,000
|
-
|
-
|
1,000,000
|
-
|
2,000,000
|
رأس مال الشركة (ب)
|
-
|
500,000
|
475,000
|
-
|
25,000
|
-
|
رأس مال مساهم آخر
|
550,000
|
200,000
|
190,000
|
500,000
|
10,000
|
1,050,000
|
أرباح محتفظ بها
|
250,000
|
50,000
|
47,500
|
-
|
2,500
|
250,000
|
الحقوق غير المسيطرة
|
-
|
-
|
-
|
-
|
46,339
|
46,339
|
إجمالي المطلوبات والحقوق
|
2,200,000
|
1,550,000
|
880,381
|
1,500,000
|
-
|
4,369,619
|
إعداد بيان المركز المالي للشركة الأم (أ) وشركتها
التابعة (ب) كما في تاريخ الاستحواذ في 1 يناير1997 كالآتي:
الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
كما في تاريخ الاستحواذ في 1/1/1995
|
|
|
1 يناير 1995
|
||
الموجودات
|
|
|
|||
الموجودات المتداولة
|
|
|
|||
نقد
|
|
|
500,000
|
||
ذمم مدينة
|
|
|
621,500
|
||
مجموع الموجودات المتداولة
|
|
|
1,121,500
|
||
الموجودات غير المتداولة
|
|
|
|||
أرض
|
|
|
1,040,000
|
||
مباني
|
|
2,690,000
|
|
|
|
الاستهلاك المتراكم
|
|
(1,070,000)
|
|
1,620,000
|
|
معدات
|
|
|
447,500
|
|
|
الاستهلاك المتراكم
|
|
|
(236,750)
|
|
210,750
|
شهرة
|
|
|
|
|
377,369
|
مجموع الموجودات غير
المتداولة
|
|
|
3,248,119
|
||
مجموع الموجودات
|
|
|
4,369,619
|
||
المطلوبات وحقوق
الملكية
|
|
|
|
||
مطلوبات متداولة
|
|
|
|
|
600,000
|
سندات اقتراض
|
|
|
600,000
|
|
|
ناقص: الخصم على
السندات
|
|
|
(176,720`)
|
|
|
المطلوبات غير
المتداولة
|
|
|
|
|
423,280
|
حقوق الملكية
|
|
|
|
|
2,000,000
|
رأس المال
|
|
|
|
|
1,050,000
|
رأس المال المساهم
الآخر
|
|
|
|
|
250,000
|
أرباح محتفظ بها
|
|
|
|
|
3,300,000
|
إجمالي حقوق
الملكية لمساهمي الشركة الأم
|
|
|
|
|
46,339
|
حقوق غير مسيطرة
|
|
|
|
|
3,346,339
|
مجموع المطلوبات وحقوق
الملكية
|
|
|
|
|
4,369,619
|
الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة (ب)
بيان المركز المالي كما في 1 يناير
1995
بعد تسجيل مبلغ الشراء الطارئ
|
|
1 يناير 1995 معدلة
كمبلغ الشراء الطارئ
المدفوع لاحقا
دولار أمريكي
|
||
الموجودات
|
|
|||
الموجودات المتداولة
|
|
|||
نقد
|
|
500,000
|
|
|
ذم مدينة
|
|
621,500
|
|
|
مجموع الموجودات المتداولة
|
|
1,121,500
|
|
|
الموجودات غير المتداولة
|
|
|
||
أرض
|
|
1,040,000
|
|
|
مباني
|
|
1,620,000
|
|
|
معدات
|
|
210,750
|
|
|
شهرة
|
|
617,369
|
|
|
مجموع الموجودات غير المتداولة
|
|
3,488,119
|
|
|
مجموع الموجودات
|
|
4,609,619
|
|
|
المطلوبات وحقوق الملكية
|
|
|
||
المطلوبات المتداولة
|
|
600,000
|
|
|
مطلوبات غير متداولة - سندات اقتراض بعد طرح الخصم بمبلغ 176,720
|
|
423,280
|
|
|
|
||||
حقوق الملكية
|
|
|
||
رأس المال
|
|
2,120,000
|
|
|
رأس المال المساهم الآخر
|
|
1,170,000
|
|
|
أرباح محتفظ بها
|
|
250,000
|
|
|
إجمالي حقوق الملكية لمساهمي الشركة الأم
|
|
3,540,000
|
|
|
حقوق غير مسيطرة
|
|
|
46,339
|
|
إجمالي حقوق الملكية
|
|
|
3,586,339
|
|
إجمالي المطلوبات وحقوق الملكية
|
|
|
4,609,619
|
|
إرسال تعليق