حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات

حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة ما بين الشركة الأم وشركتها التابعة

1- أهداف الحالة التطبيقية:

أ‌-       توضيح كيف يتم حذف الأرباح غير المحققة ما بين الشركة الأم وشركتها التابعة الناتجة عن بيع البضاعة عندما تكون عملية البيع تدفق بيع للأعلى (أي من الشركة التابعة إلى الشركة الأم) .

ب‌-   توضيح قيود ورقة العمل التجميعية في حالة المبيعات من الشركة التابعة إلى الشركة الأم.

ج- إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية عندما تستخدم الشركة الأم طريقة التكلفة في المحاسبة عن شركتها التابعة.

2- حالة عملية تطبيقية لتوضح الأهداف المشار إليها أعلاه:

بتاريخ 1 يناير 1995 اشترت الشركة (أ) 80% من الشركة (ب) بمبلغ 2,720,000 دينار كويتي والتي بذلك التاريخ كانت فيه الشركة التابعة تحتفظ برأس مال بمبلغ 2,000,000 دولار وأرباح محتفظ بها بمبلغ 952,000 دولار، وفي نهاية سنة 1995 أظهرت الشركة التابعة صافي ربح 160,000 دولار للسنة، وقامت بإعلان توزيعات أرباح ودفعتها بنسبة 10% على رأس المال بمبلغ 200,000 دولار. تستخدم الشركة الأم (أ) طريقة التكلفة في المحاسبة عن الاستثمار في الشركة التابعة (ب)  وخلال سنة 1995 قامت الشركة التابعة (ب) بيع بضاعة إلى الشركة الأم وفقا لما يلي:

	خلال السنة		البضاعة القائمة فيها في 31 ديسمبر 1995 غير المباعة		الربح غير المحقق في البضاعة المباعة بنسبة 35%
	1,200,000		680,000		238,000

إن ميزان المراجعة لكل من الشركة (أ) والشركة (ب) كما يلي كما 31 ديسمبر 1995:

ميزان المراجعة للشركة (أ) والشركة (ب) كما في

31 ديسمبر 1995

طريقة التكلفة

البيان	الشركة الأم (ا)		الشركة التابعة (ب)
	منه	له	منه	له
المبيعات		4,500,000		3,200,000
إيرادات توزيعات أرباح من الشركة التابعة		160,000		-
البضاعة في أول المدة 1/1	750,000		450,000
المشتريات	2,425,000		1,895,000
المصاريف الأخرى	1,620,000		1, 100,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1		2,390,000		952,000
توزيعات الأرباح المعلنة	400,000		200,000
الاستثمار في الشركة التابعة	2,720,000
موجودات أخرى	6,235,000		3,597,000
الالتزامات		3,100,000		1,180,000
رأس مال		4,000,000		2,000,000
المجموع	14,150,000	14,150,000	3,597,000	7,332,000

كانت أرصدة بضاعة نهاية المدة وفقا للجرد في نهاية السنة كالآتي:

-         بضاعة نهاية المدة للشركة (أ) الشركة الأم 850,000 دولار.

-         بضاعة نهاية المدة للشركة (ب) الشركة التابعة 495,000 دولار.

إن الفرق الناتج عن الاستحواذ يعود إلى ممتلكات ومعدات يستحق عليها استهلاك على مدار خمسة سنوات من تاريخ الاستحواذ.

المطلوب:

أ‌-       إعداد قيود الحذف للمبيعات والأرباح غير المحققة ما بين الشركة التابعة والشركة الأم وإعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية باستخدام طريقة الملكية.

ب‌-   على افتراض أن الشركة الأم تستخدم طريقة حقوق الملكية الجزئية، قم بإعداد ميزان مراجعة في نهاية 1995 باستخدام هذه الطريقة.

حل الحالة التطبيقية الرابعة

حذف الأرباح غير المحققة في المبيعات البينية للبضاعة

ما بين الشركة الأم وشركتها التابعة

عملية مبيعات متدفقة إلى الأعلى

أ‌-       إن قيود الحذف في ورقة عمل تجميع البيانات المالية في حالة استخدام الشركة الأم طريقة التكلفة في إثبات استثمارها في الشركة التابعة كالآتي:

1-    1,200,000   من حـ/ المبيعات

1,200,000  إلى حـ/ المشتريات

لحذف المبيعات البينية ما بين الشركة التابعة والشركة الأم

2-    238,000      من حـ/ البضاعة – بيان الدخل (تكلفة المبيعات)

238,000     إلى حـ/ البضاعة

لحذف الربح غير المحقق من بيع البضاعة التي لازالت قائمة لدى الشركة الأم في نهاية السنة المالية.

3-    160,000      من حـ/ إيرادات توزيعات أرباح

160,000     إلى حـ/ الأرباح المعلنة للتوزيع

لحذف الأرباح المعلنة للتوزيع والموزعة فعلا من قبل الشركة التابعة

4-           من حـ/ مذكورين

761,600      حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة للشركة (ب)

1,600,000   حـ/ رأس المال للشركة (ب)

         2,361,600   إلى حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

لحذف حساب الاستثمار في الشركة (ب)

5-     

رأس مال الشركة التابعة في 1/1/1995		2,000,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1/1995		952,000
المجموع في 1/1/1995		2,952,000
نسبة الشركة الأم 80%		2,361,600
سعر الشراء		2,720,000
مبلغ الفرق		358,400
ويعود للممتلكات والمعدات
إن الاستهلاك السنوي هو		71,680

358,400      من حـ/ الممتلكات والمعدات

         358,4000    إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)

لتخصيص الفرق في الاستحواذ إلى الممتلكات والمعدات

6-    71,680        من حـ/ الاستهلاك

71,680       إلى حـ/ الممتلكات والمعدات

لقيد الاستهلاك في ورقة العمل

ورقة عمل تجميع البيانات المالية

للشركة (أ) والشركة (ب)

كما في 31 ديسمبر 1995

وفقا لطريقة التكلفة

البيان	الشركة (أ) الشركة الأم	الشركة(ب) الشركة التابعة	الحذوفات		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
			منه	له
المبيعات	4,500,000	3,200,000	1,200,000(1)	-	-	6,500,000
إيرادات توزيعات أرباح من الشركة (ب)	160,000	-	160,000	-	-	-
إجمالي الإيراد	4,660,000	3,200,000	1,360,000	-	-	6,500,000
البضاعة في 1/1	750,000	450,000	-	-		1,200,000
المشتريات	2,425,000	1,985,000	-	1,200,000(1)	-	3,210,000
	3,175,000	2,435,000	-	1,200,000(1)		4,410,000
البضاعة في 31/12	(850,000)	(495,000)	238,000(2)	-	-	(1,107,000)
تكلفة المبيعات	2,325,00	1,940,000	238,000	1,200,000	-	3,303,000
المصاريف الأخرى	1,620,000	1,100,000	71,680(6)	-	-	2,791,680
إجمالي المصاريف	3,945,000	3,040,000	309,680	1,200,000	-	6,094,780
صافي الربح الموحد	715,000	160,000	1,669,680	1,200,000	-	405,320
حصة الحقوق غير المسيطرة في الربح	-	-	-	-	32,000	(32,000)
صافي الربح	715,000	160,000	1,669,680	1,200,000	32,000	373,320
الأرباح المحتفظ بها في 1/1- الشركة (أ)	2,390,000	-	-	-	-	2,390,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1- الشركة (ب)	-	952,000	761,600(4)	-	190,400	-
صافي الربح	715,000	160,000	1,669,680	1,200,000	32,000	373,320
توزيعات الأرباح المعلنة- الشركة (أ)	(400,000)	-	-	-	-	(400,000)
توزيعات الأرباح المعلنة- الشركة (ب)	-	(200,000)	-	160,000(3)	(40,000)	-
الأرباح المحتفظ بها في 31 ديسمبر	2,705,000	912,000	2,431,280	1,360,000	182,400	2,363,320
البضاعة	850,000	495,000	-	238,000(2)		1,107,000
الاستثمار في الشركة التابعة (ب)	2,720,000	-	-	258,400(5) 2,361,600(4)		-
موجودات أخرى	6,235,000	3,597,000	358,400(5)	71,680(6)		10,118,720
الإجمالي	9,805,000	4,092,000	358,400	3,029,680	-	11,225,720
الالتزامات	3,100,000	1,180,000	-	-	-	4,280,000
رأس المال – الشركة (أ)	4,000,000	-	-	-	-	4,000,000
رأس المال – الشركة (ب)	-	2,000,000	1,600,000(4)	-	400,000	-
الأرباح المحتفظ بها	2,705,000	912,000	2,431,280	1,360,000	182,400	2,363,320
الحقوق غير المسيطرة	-	-	-	-	582,000	582,400
الإجمالي	9,805,000	4,092,000	4,031,280	1,360,000		11,225,720

ب‌-   على افتراض أن الشركة الأم (أ) تستخدم طريقة حقوق الملكية الجزئية فان القيود الضرورية لتحويل ميزان المراجعة للشركة الأم من طريقة التكلفة إلى طريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:

160,000      من حـ/ إيرادات توزيعات أرباح من الشركة (ب)

         160,000      إلى حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

لتحويل قيد توزيعات الأرباح النقدية من الإيرادات إلى تخفيض في رصيد الاستثمار في الشركة (ب) وفقا لطريقة حقوق الملكية.

128,000      من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

         128,000      إلى حـ/ حصة الشركة الأم من أرباح الشركة (ب)

إثبات حصة الشركة الأم بنسبة 80% من أرباح الشركة (ب)

160,000 × 80 = 128,000 دولار

                 100

إن تحويل ميزان المراجعة للشركة الأم من طريقة التكلفة إلى طريقة حقوق الملكية الجزئية كالآتي:

ميزان المراجعة للشركة (أ)

كما في 31 ديسمبر 1995

وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية

البيان	ميزان المراجعة وفقا لطريقة التكلفة		قيود التحويل إلى طريقة حقوق الملكية الجزئية		ميزان المراجعة وفقا لطريقة حقوق الملكية الجزئية
	منه	له	منه	له	منه	له
المبيعات		4,500,000				4,500,000
إيرادات توزيعات إرباح من الشركة (ب)		160,000	160,000	-	-	-
البضاعة في 1/1	750,000		-	-	750,000
المشتريات	2,425,000				2,425,000
المصاريف الأخرى	1,620,000				1,620,000
الأرباح المحتفظ بها في  1/1		2,390,000				2,390,000
توزيعات أرباح نقدية	400,000				400,000
حصة الشركة (أ) من أرباح الشركة (ب)	-			128,000		128,000
الاستثمار في الشركة (ب)	2,720,000		128,000	160,000	2,688,000
موجودات أخرى	6,235,000				6,235,000
الالتزامات		3,100,000				3,100,000
رأس المال		4,000,000				4,000,000
المجموع	14,150,000	14,150,000	288,000	288,000	14,118,000	14,118,000