حذف الربح البيني غير المحقق من بيع ممتلكات ومعدات قابلة للاستهلاك

حذف الربح البيني غير المحقق من بيع ممتلكات ومعدات قابلة للاستهلاك وأصول أخرى غير قابلة للاستهلاك (أرض) ما بين الشركة التابعة والشركة الأم في عمليات تدفق بيع إلى الأعلى        

1-    أهداف الحالة التطبيقية الخامسة:

أ‌-       توضيح القيود المحاسبية لتسجيل عمليات بيع أصول غير مستهلكة (أرض) من الشركة التابعة إلى الشركة الأم وكذلك قيود الحذف في ورقة العمل.

ب‌-   توضيح القيود المحاسبية لتسجيل عمليات بيع أصول مستهلكة (آلات ومعدات) من الشركة التابعة إلى الشركة الأم وكذلك قيود الحذف في ورقة العمل في السنة المالية التي تم فيها البيع وفي السنوات اللاحقة.

ج- توضيح القيود المحاسبية لتسجيل الأتعاب الإشرافية على إنشاء مبنى للشركة التابعة مقدمة من الشركة الأم التي تم رسملتها من تكلفة المبنى وقيود الحذف في ورقة عمل تجميع البيانات المالية.

2-    حالة عملية لتوضيح الأهداف المشار إليها أعلاه:

أ‌-       باعت الشركة (ب) وهي شركة تابعة مملوكة بنسبة 80% للشركة (أ)، قطعة أرض بمبلغ 750,000 دولار وكانت تكلفة هذه الأرض لدى الشركة بـ 420,000 دولار أمريكي وذلك في 1/1/1995، وفي 31 ديسمبر 1995 أظهرت البيانات المالية للشركة (ب) ربح بمبلغ 900,000 دولار أمريكي.

قامت الشركة (أ) في سنة 1998 ببيع الأرض إلى طرف آخر غير متحالف بمبلغ 850,000 دولار.

المطلوب:

1-    إعداد قيود بيع الأرض في دفاتر الشركة الأم (أ) وشركتها التابعة.

2-    إعداد قيد الحذف للربح البيني من بيع الأرض في 31/12/1995.

3-    ما هي حصة الحقوق غير المسيطرة من ربح الشركة (ب).

4-    إعداد قيد بيع الأرض لطرف آخر غير متحالف.

5-    إعداد قيد الحذف السنوي للسنتين 1996 و 1997

6-    إعداد قيد ورقة العمل في سنة 1998 عن بيع الأرض لتعديل الربح المحقق.

7-    حدد الربح الواجب إظهاره في البيانات المالية المجمعة في سنة البيع وكذلك الربح لكل شركة وسنة الاعتراف به.

ب‌-   في 1/1/1995 باعت الشركة (أ) الشركة الأم إلى الشركة التابعة لها (ب) معدات بمبلغ 1,000,000 دولار وتكلفتها الأصلية 1,250,000 دولار والاستهلاك المتراكم لها بتاريخ البيع هو 550,000 دولار. وبتاريخ البيع قدرت الحياة التابعة للمعدات بخمسة سنوات وليس لها قيمة خردة ويتم احتساب الاستهلاك وفقا لطريقة القسط الثابت. الشركة (ب) مملوكة بنسبة 90% للشركة (أ) بتاريخ عملية البيع ولاحقا.

المطلوب:

1-    إعداد قيد بيع المعدات في سند البيع في دفاتر الشركة الأم والشركة التابعة.

2-    عمل ورقة العمل الجزئية لحذف الربح البيني وإعداد قيد الحذف البيني.

3-    إعداد قيد الاستهلاك للمعدات في دفاتر الشركة (ب) وقيود الحذف في نهاية السنة.

4-    إعداد قيود ورقة العمل في السنة الثانية وفي السنة الثالثة من البيع.

5-    إعداد ورقة العمل الجزئية في سنة 1996 إذا كانت الأرباح المحتفظ بها 2,500,000 دولار في بداية السنة.

6-    اعداد قيود الحذف في ورقة العمل في سنة 1996 و 1997.

ج- افترض أن الشركة (أ) اشترت 85% من أسهم الشركة (ب) بمبلغ 2,300,000 دولار في 1/1/1993 عندما كانت الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) في ذلك التاريخ بمبلغ 550,000 دولار وكان رأس مالها بمبلغ 1,500,000 دولار. وفي 1/1/1995 كانت الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) بمبلغ 850,000 دولار.

في 1 يناير 1995  قامت الشركة (ب) ببيع معدات للشركة (ب) وكانت قيمتها الدفترية بذلك التاريخ بمبلغ 800,000 دولار وتكلفتها الأصلية 900,000 دولار والاستهلاك المتراكم عليها بمبلغ 250,000 دولار بذلك التاريخ .

في 1/1/1995 كانت الحياة التابعة للمعدات خمسة سنوات باستخدام طريقة القسط الثابت. إن موازين المراجعة لكل من الشركتين (أ) و (ب) كالآتي:

إن الزيادة في التكلفة عن القيمة الدفترية بتاريخ الاستحواذ تعود للأرض.

البيان	الشركة (أ)		الشركة ([)
	منه	له	منه	له
مبيعات		5,500,000		3,300,000
ربح من بيع معدات	-			150,000
تكلفة المبيعات	2,800,000		1,450,000
الاستهلاك	480,000		450,000
مصروف ضريبة الدخل	200,000		100,000
مصاريف أخرى	1,200,000		500,000
أرباح محتفظ بها		2,100,000		850,000
موجودات متداولة	1,300,000		900,000
استثمار في الشركة (ب)	2,300,000		-
أرض	1,400,000		700,000
ممتلكات ومعدات.	4,500,000		3,200,000
الاستهلاك المتراكم		1,380,000		1,000,000
الالتزامات		1,200,000		500,000
رأس المال		4,000,000		1,500,000
المجموع	14,180,000	14,180,000	7,300,000	7,300,000

المطلوب:

أ‌-       إعداد قيود ورقة العمل لحذف العمليات والأرباح والأرصدة البينية كما في 31 ديسمبر1995.

ب‌-   إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية لكلا الشركتين (أ) و (ب).

حل الحالة التطبيقية الخامسة

حذف الربح البيني غير المحقق من بيع ممتلكات ومعدات غير قابلة للاستهلاك

أخرى قابلة للاستهلاك     

أ‌-       أصل غير مستهلك:

1-    قيود بيع الأرض في دفاتر الشركة التابعة والشراء في دفاتر الشركة الأم:

الشركة الأم (أ)	الشركة التابعة (ب)
750,000 من حـ/ الأرض	750,000   من حـ/ النقد
750,000   إلى حـ/النقد	إلى حـ/ مذكورين
إثبات شراء الأرض	420,000حـ/ الأرض
	330,000 حـ/ ربح من بيع الأرض

2-    إن قيد حذف الربح البيني في 31 ديسمبر 1995 كالآتي في ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة (أ) والشركة (ب):

330,000          من حـ/ ربح من بيع الأرض

    330,000               إلى حـ/ الأرض

حذف الربح من قسم الأرض لدى الشركة (ب) للرجوع بها إلى التكلفة .

3-    حصة الحقوق غير المسيطرة من ربح الشركة (ب):

20% ×(900,000 – 330,000) = 114,000 دولار

4-    القيد المحاسبي لتسجيل بيع الأرض لطرف غير متحالف:

850,000          من حـ/ النقد

                                 إلى حـ/ مذكورين

    750,000           حـ/ الأرض

    100,000             حـ/ ربح من بيع الأرض

إثبات بيع الأرض في سنة 1998

5-    قيود الحذف للسنوات 1996 و 1997 كالآتي:

من حـ/ مذكورين

         264,000      حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (أ)

         66,000        حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (ب)

                   330,000      إلى حـ/ الأرض

توزيع الربح غير المحقق ما بين الحقوق المسيطرة وغير المسيطرة في الشركة (ب) كالآتي:

الحقوق المسيطرة:      %80 ×330,000 = 264,000

الحقوق غير المسيطرة: 20%× 330,000 = 66,000

6-    إعداد قيد ورقة العمل في سنة 1998 عن بيع الأرض لتعديل الربح المحقق:

من حـ/ مذكورين

         264,000      حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (أ)

         66,000        حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (ب)

                   330,000      إلى حـ/ ربح من بيع الأرض

7-    الربح الواجب إظهاره في البيانات المالية المجمعة في سنة البيع والربح لكل شركة في سنة الاعتراف فيه:

أ‌-       الربح الواجب إظهاره في بيان الدخل المجمع في سنة البيع:

100,000		ربح تم إظهاره من قبل الشركة (أ)
330,000		تعديل في ورقة العمل
430,000

ب‌-   الربح المسجل في دفاتر الشركات المتحالفة:

100,000		الشركة (أ) من بيع الأرض لطرف غير متحالف
330,000		الشركة (ب) من بيع الأرض إلى الشركة (أ)

­أصل مستهلك:

1-    قيد بيع المعدات من الشركة (أ) إلى الشركة (ب) في 1/1/1995

من حـ/ مذكورين

         1,000,000   حـ/ النقد

         550,000      حـ/ الاستهلاك المتراكم

                                     إلى حـ/ مذكورين

              1,250,000            حـ/ المعدات

              300,000               حـ/ ربح من بيع معدات

إثبات بيع المعدات من الشركة (أ) إلى الشركة (ب) في دفاتر الشركة (أ)

1,000,000  من حـ/ المعدات

         1,000,000            إلى حـ/ النقد

إثبات بيع الأرض في دفاتر الشركة (ب)

2-    إن ورقة العمل الجزئية لتجميع البيانات المالية للشركة (أ) و (ب) فيما يخص بيع المعدات للشركة (ب) كالآتي:

البيان	الشركة (أ)	الشركة (ب)	قيود الحذف		الأرصدة المجمعة
			منه	له
بيان الدخل
ربح من بيع معدات	300,000	-	300,000	-	-
الاستهلاك	-	200,000	-	60,000	140,000
بيان المركز المالي
المعدات	-	1,000,000	550,000	300,000	1,250,000
الاستهلاك المتراكم	-	(200,000)	60,000	550,000	(690,000)

3-    قيد الاستهلاك في دفاتر الشركة (ب):

200,000               من حـ/ مصروف الاستهلاك

         200,000               إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم

إثبات استهلاك المعدات

60,000                 من حـ/ الاستهلاك المتراكم

         60,000                 إلى حـ/ مصروف الاستهلاك

لحذف الاستهلاك الإضافي الناتج عن بيع المعدات بربح للشركة التابعة (ب)

              550,000      من حـ/ المعدات

                       550,000      إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم

لإعادة الاستهلاك المتراكم لإعادة مبلغ المعدات إلى التكلفة الأصلية بالنسبة للمجموعة. 

4-    قيود ورقة العمل في السنة الثانية والثالثة بعد سنة من بيع المعدات كالآتي:

قيود الحذف في السنة الثانية من البيع:

                           من حـ/ مذكورين

240,000              حـ/ الأرباح المحتفظ بها للشركة (أ)

60,000                حـ/ الاستهلاك المتراكم

                 300,000      إلى حـ/ المعدات

إن المبلغ الذي يدخل كمدين إلى الأرباح المحتفظ بها هو مبلغ الربح غير المحقق البيني هو (300,000 – 60,000)

60,000                من حـ/ الاستهلاك المتراكم

                 60,000        إلى حـ/ مصروف الاستهلاك

لحذف الاستهلاك الزائد في السنة الثانية

550,000              من حـ/ المعدات

                 550,000      إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم

لإعادة تكلفة المعدات إلى حليفها الأصلي بالنسبة للمجموعة

قيود الحذف في السنة الثالثة من البيع:

              من حـ/ مذكورين

120,000          حـ/ الأرباح المحتفظ بها للشركة (أ)

180,000          حـ/ الاستهلاك المتراكم

              300,000      إلى حـ/ المعدات

إن المبلغ الذي يدخل كقيد مدين إلى الأرباح المحتفظ بها هو مبلغ الربح غير المحقق المتبقي للثلاث سنوات القادمة بواقع 60,000 للسنة وهي خاصة بالسنة 2008 و2009

60,000            من حـ/ الاستهلاك المتراكم

              60,000        إلى حـ/ مصروف الاستهلاك

حذف الزيادة في الاستهلاك في السنة الثالثة.

550,000          من حـ/ المعدات

              550,000      إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم

لإعادة تكلفة المعدات إلى تكلفتها ما قبل عملية البيع البينية

5-    إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية لسنة 1996 فيما يخص بيع المعدات من الشركة (أ) إلى الشركة (ب) .

ورقة العمل الجزئية لتجميع البيانات المالية

فيما يخص بيع المعدات لسنة 1996

البيان	الشركة (أ)	الشركة (ب)	الحذوفات		الأرصدة المجمعة
			منه	له
بيان الدخل
مصروف الاستهلاك	-	200,000	-	60,000	140,000
بيان الأرباح المحتفظ بها
الأرباح المحتفظ بها في 1/1/1996	2,500,000	-	240,000	-	2,260,000
(الأرباح المجمعة)
بيان المركز المالي
المعدات	-	1,000,000	550,000	300,000	1,250,000
الاستهلاك المتراكم	-	(400,000)	60,000	550,000	(830,000)

أ‌-       قيود الحذف في ورقة العمل كما في 31 ديسمبر 1995 كالآتي:

1-    255,000          من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

255,000     إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها للشركة (أ)

لعمل تساوي الأرصدة كالآتي:

85% × (850,000 – 550,000) = 255,000

2-    150,000          من حـ/ ربح بيع المعدات

150,000     إلى حـ/ الممتلكات والمعدات

لحذف الربح البيني غير المحقق من بيع المعدات البينية ولتخفيض القيمة الدفترية للممتلكات إلى قيمتها الدفترية بتاريخ البيع:

 800,000 – 650,000 = 150,000

3-    30,000            من حـ/ الاستهلاك المتراكم

30,000       إلى حـ/ مصروف الاستهلاك

حذف الزيادة في الاستهلاك الناتجة عن الربح البيني وهي كالآتي:

(650,000 × 20) – (800,000 × 20) = 30,000

                  100                     100                 

4-    250,000          من حـ/ المعدات

250,000     إلى حـ/ الاستهلاك المتراكم

لإعادة عرض المعدات التي تكلفتها الأصلية قبل البيع.

5-                           من حـ/ مذكورين

         722,500           حـ/ الأرباح المحتفظ بها شركة (ب)

         1,275,000        حـ/  رأس المال في الشركة (ب)

1,997,500  إلى حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

حذف حساب الاستثمار في الشركة (ب)

6-    الأرض بتاريخ الاستهلاك:

رأس المال للشركة التابعة		1,500,000
الأرباح المحتفظ بها		550,000
المجموع		2,050,000
85% حصة الشركة (أ)		1,742,500
سعر الشراء		2,300,000
الأرض		557,500

7-    557,500          من حـ/ الأرض

557,500     إلى حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

إثبات الزيادة في الأرض نتيجة الامتلاك

ورقة عمل تجميع البيانات المالية

للشركة (أ) والشركة (ب)

كما في 31 ديسمبر 1995

باستخدام طريقة التكلفة

البيان	الشركة (أ) الشركة الأم	الشركة (ب) الشركة التابعة	قيود الحذف		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
			منه	له
المبيعات	5,500,000	3,300,000	-	-	-	8,800,000
ربح من بيع معدات	-	150,000	150,000(2)	-	-	-
إجمالي الإيرادات	5,500,000	3,450,000	150,000			8,800,000
تكلفة المبيعات	2,800,000	1,450,000	-	-	-	4,250,000
مصروف الاستهلاك	480,000	450,000		30,000(3)		900,000
ضريبة الدخل	200,000	100,000				300,000
مصاريف أخرى	1,200,000	500,000				1,700,000
إجمالي التكلفة والمصاريف	4,680,000	2,500,000	-	30,000		7,150,000
صافي الدخل الموجه	820,000	950,000	150,000	30,000	-	1,650,000
الحقوق غير المسيطرة في الربح	-	-	-		142,500	(142,500)
صافي الدخل	820,000	950,000	150,000	30,000	142,500	1,507,5000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1- الشركة (أ)	2,100,000	-	-	255,000(1)	-	2,355,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1- الشركة (ب)	-	850,000	722,500(5)		127,500	-
صافي الربح للسنة	820,000	950,000	150,000	30,000	142,500	1,507,500
الأرباح المحتفظ بها في 31/12	2,920,000	1,800,000	872,500	285,000	270,000	3,862,500
الموجودات المتداولة	1,300,000	900,000				2,200,000
الاستثمار في الشركة (ب)	2,300,000	-	255,000(1)	557,500(7) 1,997,500(5)		-
الأرض	1,400,000	700,000	557,500(7)	-	-	2,657,,500
الممتلكات والمعدات	4,500,000	3,200,000	250,000(4)	150,000(2)		7,800,000
الاستهلاك المتراكم	(1,380,000)	(1,000,000)	30,000(3)	250,000(4)		(2,600,000)
إجمالي الأصول	8,120,000	3,800,000	1,092,500	2,955,000		10,057,500
الالتزامات	1,200,000	500,000	-	-		1,700,000
رأس مال الشركة (أ)	4,000,000	-				4,000,000
رأس مال الشركة (ب)	-	1,500,000	1,275,000		225,000	-
الأرباح المحتفظ بها	2,920,000	1,800,000	872,500	285,000	270,000	3,862,500
الحقوق غير المسيطرة	-				492,000	495,000
إجمالي الالتزامات والحقوق	8,120,000	3,800,000	2,147,500	285,000		1,057,500