مثال حول إعداد بيان المركز المالية

مثال حول إعداد بيان المركز المالية

بتاريخ الاندماج

بتاريخ 1 فبراير 1995 قامت شركة بناتو بشراء 95% من الأسهم العادية القائمة لشركة سارا وكذلك 85% من الأسهم العادية القائمة لشركة روبي، كانت بيانات المركز المالي قبل عملية الاندماج مباشرة كالآتي:

	شركة بناتو دولار أمريكي		شركة سارا دولار أمريكي		شركة روبي دولار أمريكي
نقد	165,000		45,000		17,000
ذمم مدينة	35,000		35,000		26,000
أوراق قبض	18,000		-		-
بضاعة للمتاجرة	106,000		35,500		14,000
تأمين مدفوع مقدما	13,500		2,500		500
دفعة مقدمة لشركة سارا	10,000		-		-
دفعة مقدمة لشركة روبي	5,000		-		-
أرض	248,000		43,000		15,000
مباني (بالصافي)	100,000		27,000		16,000
معدات (بالصافي)	35,000		10,000		2,500
إجمالي الأصول	735,500		198,000		91,000
ذمم دائنة	25,500		20,000		10,500
ضريبة دخل مستحقة	30,000		10,000		-
أوراق دفع	-		6,000		10,500
سندات دائنة	100,000		-		-
أسهم عادية، 10 دولار القيمة الاسمية	300,000		144,000		42,000
رأس مال مساهم آخر	150,000		12,000		38,000
الأرباح المحتفظ بها (عجز)	130,000		6,000		(10,000)
إجمالي المطلوبات وحقوق المساهمين	735,500		198,000		91,000

إن المعلومات التالية ذات صلة ببيانات المركز المالي أعلاه:

1-    قبل أسبوع واحد من عملية الاندماج قامت شركة بناتو بتقديم دفعة مقدمة بمبلغ 10,000 دولار لشركة سارا ومبلغ 5,000 دولار إلى شركة روبي، قامت شركة سارا بتسجيل الدفعة المقدمة لها بزيادة الذمم الدائنة إلا أن شركة روبي لم تسجل العملية بذلك التاريخ، وبالتالي فان بيان المركز المالي أعلاه لايتضمن الدفعة المقدمة الدائنة لها.

2-    بتاريخ الاندماج كانت شركة بناتو مدينة لشركة سارا بمبلغ 12,000 دولار تمثل مشتريات على الحساب، كما أن شركة روبي مدينة لشركة بناتو بمبلغ 3,000 دولار ومن شركة سارا مبلغ 6,000 دولار كمشتريات على الحساب وقد تم بيع كامل البضاعة المشتراة بالكامل لأطراف خارجية.

3-    قامت شركة بناتو بتبادل عدد أسهم عادية 12,400 سهم من أسهمها التي كان لها في ذلك التاريخ قيمة عادلة بمبلغ 12 دولار للسهم لشراء 95% من الأسهم العادية القائمة لشركة سارا كما تكبدت رسوم إصدار أسهم بمبلغ 4,000 دولار دفعت نقدا، وتم المحاسبة عن الاندماج وفقا لطريقة الشراء.

4-    دفعت شركة بناتو مبلغ 95,000 دولار نقدا لشراء 85% حصة من رأس مال شركة روبي.

5-    إن مبلغ 3,000 دولار من أوراق الدفع لدى شركة سارا بالإضافة إلى مبلغ 9,500 دولار من أوراق الدفع لدى شركة روبي كانت مستحقة شركة بناتو.

6-    إن أي فرق ما بين تكلفة الاندماج والقيمة الدفترية لصافي الأصول تعود إلى الأرض.

المطلوب:

أ‌-       تسجيل القيود المحاسبية للاندماج في دفاتر شركة بناتو.

ب‌-   إعداد ورقة على تجميع البيانات المالية مباشرة بعد الاندماج.

ج- إعداد بيان المركز المالي المجمع لشركة بناتو وشركاتها التابعة بتاريخ الاندماج.

حل المثال السابق حول

إعداد بيان المركز المالي بتاريخ الاندماج

أ- القيود المحاسبية لشراء شركة سارا وشركة روبي في الدفاتر المحاسبية لشركة بناتو:

	تكلفة شراء شركة سارا دولار أمريكي		تكلفة شراء شركة روبي دولار أمريكي
إصدار عدد 13,400سهم بقيمة عادلة
12 دولار للسهم لشراء شركة سارا	160,800		-
تكلفة إصدار أسهم لشراء شركة سارا
دفعت نقداً	4,000		-
مبلغ نقدي مدفوع لشراء شركة روبي	-		50,000
تكلفة الشراء	164,800		50,000

أ‌)    القيد المحاسبي لتسجيل شراء شركة سارا	ب‌)      القيد المحاسبي لشراء شركة روبي
164,800   من حـ/ الاستثمار في شركة سارا	50,800   من حـ/ الاستثمار في شركة روبي
إلى حـ/ مذكورين	50,800    إلى حـ/ النقد
134,000    حـ/ رأس المال	إثبات شراء 95% من شركة روبي
30,800                  حـ/ رأس المال مساهم آخر
_________________
4,000    من حـ/ رأس مال المساهم الآخر
4,000    إلى حـ/ النقد
إثبات شراء 95% من شركة سارا

ب- إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية مباشرة بعد الإندماج:

1-     يتم عمل قيد تعديل على بيان المركز المالي لشركة روبي لتسجيل الدفعة المقدمة من شركة بناتو بمبلغ 5,000 دولا التي لم تسجل حتى تاريخ الاندماج في بيان المركز المالي لشركة روبي وهو كالآتي.

5,000                   من حـ/ النقد

                   5,000          إلى حـ/ شركة بناتو

         لتسجيل الدفعة المقدمة من شركة بناتو

ــــــــــــــــــــــــــــ

2-    إن قيود الحذف التي يتوجب إجراءها كالآتي:

قيود الحذف الخاصة بشركة بناتو

         5,000          من حـ/ دفعة مقدمة من شركة بناتو

                   5,000          إلى حـ/ دفعة مقدمة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 10,000                من حـ/ دفعة مقدمة من شركة بناتو

                   10,000                 إلى حـ/ دفعة مقدمة

                                         

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 12,000                من حـ/ شركة سارا الدائنة

                   12,000                 الى حـ/ شركة سارا المدينة

                                         

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 3,000                           من حـ/ شركة بناتو الدائنة

                   3,000                   الى حـ/ شركة بناتو المدينة

                                         

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 6,000                           من حـ/ شركة سارا الدائنة

                   6,000                   الى حـ/ شركة سارا المدينة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 3,000                           من حـ/ أوراق دفع مستحقة لشركة بناتو

                   3,000                   الى حـ/ أوراق قبض (ظاهرة لدى شركة بناتو) 

                                                                    

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 9,500                           من حـ/ أوراق دفع مستحقة لشركة بناتو

                   9,500                   الى حـ/ أوراق قبض (ظاهرة لدى شركة بناتو) 

                                         

3-    صافي القيمة الدفترية للشركات المستحوذ عليها وتخصيص الفرق:

	صافي القيمة الدفترية لشركة سارا دولار أمريكي		صافي القيمة الدفترية لشركة روبي دولار أمريكي
اجمالي الأصول	198,000		91,000
اجمالي المطلوبات	(36,000)		(21,000)
صافي الأصول	162,000		70,000
نسبة الملكية	95%		85%
حصة الشركة بناتو	153,900		59,500
المبلغ المدفوع للاستحواذ	160,800		50,000
الزيادة (النقص)	6,900		(9,500)

يتم معالجة الزيادة/ النقص المدفوع كتخفيض من/ أو اضافة الى قيمة الأرض.     

4-     قيد حذف الاستثمار في شركات تابعة - سارا:

                   من      حـ/ مذكورين

         136,800      حـ/ رأس مال الشركة سارا

         11,400        حـ/ رأس مال مساهم آخر

         5,700          حـ/ أرباح محتفظ بها

         6,900          حـ/ الأرض

                            160,800 الى حـ/ الاستثمار في شركة سارا

         إثبات حذف حقوق ملكية شركة سارا واثبات تعديل الزيادة في التكلفة لحساب الأرض.

5-    قيد حذف الاستثمار في الشركة التابعة روبي:

من     حـ/ مذكورين

         35,700        حـ/ رأس المال

         32,300        حـ/ رأس المال المساهم الآخر

الى     حـ/ مذكورين

         8,500          حـ/ خسارة الشركة التابعة

         9,500          حـ/ الأرض

         50,000        حـ/ الاستثمار  في الشركة روبي

         اثبات حذف حقوق الملكية في شركة روبي وتعديل قيمة الأرض.

بيان المركز المالي لشركة بناتو مباشرة

بعد الاندماج

البيان	الأرصدة قبل الاندماج	عملية الاندماج		الأرصدة بعد الاندماج
		منه	له
نقد	165,000		4,000(2)	111,000
			50,000(3)
ذمم مدينة	35,000	-	-	35,000
أوراق قبض	18,000	-	-	18,000
بضاعة	106,000	-	-	106,000
تأمين مدفوع مقدما	13,500	-	-	13,500
دفعة مقدمة لشركة سارا	10,000	-	-	10,000
دفعة مقدمة لشركة روبي	5,000	-	-	5,000
أرض	248,000	-	-	248,000
مباني بالصافي	100,000	-	-	100,000
معدات بالصافي	35,000	-	-	35,000
الاستثمار في شركة سارا	-	160,800(1)	-	160,800
الاستثمار في شركة روبي	-	50,000(3)	-	50,000
المجموع	735,500	210,800	54,000	892,300
ذمم دائنة	25,500	-	-	20,500
ضرائب دخل مستحقة	30,000	-	-	30,000
أوراق دفع	-	-	-	-
سندات دائنة	100,000	-	-	100,000
أسهم عادية – 10% القيمة الاسمية	300,000	-	134,000(1)	434,000
رأس مال مساهم آخر	150,000	4,000(2)	26,800	172,800
الأرباح المحتفظ بها	130,000	-	-	130,000
المجموع	735,500	4,000	160,800	892,300

المركز المالي لشركة روبي المعدلة

البيان	الأرصدة قبل التعديل	التعديلات		الأرصدة بعد التعديل
		منه	له
نقد	17,000	5,000	-	22,000
ذمم مدينة	26,000	-	-	26,000
أوراق قبض	-	-	-	-
بضاعة	14,000	-	-	14,000
تأمين مدفوع مقدما	500	-	-	500
أرض	15,000	-	-	15,000
مباني بالصافي	16,000	-	-	16,000
معدات بالصافي	2,500	-	-	25,000
المجموع	91,000	5,000	-	96,000
ذمم دائنة	10,500	-	5,000	15,500
ضرائب دخل مستحقة	-	-	-	-
أوراق دفع	10,500	-	-	10,500
أسهم عادية – 20% القيمة الاسمية	42,000	-	-	42,000
رأس مال مساهم آخر	38,000	-	-	38,000
الأرباح المحتفظ بها	(10,000)	-	-	(10,000)
المجموع	91,000	-	5,000	96,000

ورشة عمل تجميع البيانات المالية لشركة بناتو وشركاتها

التابعة مباشرة غير الاندماج

البيان	شركة بناتو	شركة سارا	شركة روبي	قيود الحذف		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
				منه	له
نقد	111,000	45,000	22,000	-	-	-	178,000
ذمم مدينة	35,000	35,000	26,000	-	12,000(3)	-	75,000
					3,000(4)
					6,000(5)
أوراق قبض	18,000	-	-	-	3,000(6)	-	5,500
					9,500(7)
بضاعة	106,000	35,500	14,000	-	-	-	155,500
تأمين مدفوع مقدما	13,500	2,500	500	-		-	16,500
دفعة مقدمة لشركة سارا	10,000	-	-	-	10,000(2)	-	-
دفعة مقدمة لشركة روبي	5,000	-	-	-	5,000(1)	-	-
أرض	248,000	43,000	15,000	6,900	9,500(9)	-	303,400
مباني بالصافي	100,000	27,000	16,000	-	-	-	143,000
معدات بالصافي	35,000	10,000	2,500	-	-	-	47,500
الاستثمار في شركة سارا	160,800	-	-	-	160,800(8)	-	-
الاستثمار في شركة روبي	50,000	-	-	-	50,000(9)	-	-
إجمالي الموجودات	892,300	198,000	96,000	6,900	268,800	-	924,400
ذمم دائنة	25,500	20,000	15,500	5,000(1)	-	-	25,000
				10,000(2)
				12,000(3)
				3,000(4)
				6,000(5)
ضرائب دخل مستحقة	30,000	10,000	-	-	-	-	40,000
أوراق دفع	-	6,000	10,500	3,000(6)	-	-	4,000
				9,500(7)
سندات دائنة	100,000	-	-	-	-	-	100,000
أسهم  رأس المال العادية	434,000	144,000	42,000	136,800(8)	-	13,500	434,000
				35,700(9)
رأس المال المساهم الآخر	172,800	12,000	38,000	11,400(8)	-	6,300	172,800
				32,900(9)
الأرباح المحتفظ بها	130,000	6,000	(10,000)	5,700(8)	8,500	(1,200)	130,000
الحقوق غير المسيطرة	-	-	-		-	18,600	18,600
المجموع	892,300	198,000	96,000		8,500		924,400