البيانات المالية المجمعة في تاريخ الاندماج

البيانات المالية المجمعة في تاريخ الاندماج

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الثاني حول البيانات المالية المجمعة في تاريخ الاندماج:

1-    تعريف الشركة التابعة.

2-    أسباب الاحتفاظ بشركات تابعة.

3-    البيانات المالية المجمعة.

4-    متطلبات إدراج الشركات التابعة في البيانات المالية المجمعة.

5-    محدودية صلاحية البيانات المالية المجمعة.

6-    الاستثمارات بتاريخ  الاندماج - تسجيل الاستثمار بالتكلفة.

7-    بيان المركز المالي المجمع.

8-    البيانات المالية الموحدة.

ثانيا:    الأهداف التعليمية للفصل الثاني: البيانات المالية المجمعة في تاريخ الاندماج:

1-    التمكن من معرفة الفوائد من الاستحواذ على معظم حقوق التصويت في شركة أخرى بدلا من الاستحواذ على كامل حقوق التصويت فيها.

2-     التمكن من معرفة ما هي المبررات من وراء إعداد بيانات مالية مجمعة مع أنه في الحقيقة أن المجموعة التي يتم تجميع البيانات المالية لشركاتها التابعة مع الشركة الأم لا تشكل منشأة واحدة قانونية مجتمعة.

3-    التعرف على أسباب وجوب إعداد بيانات مالية منفردة لكل شركة تابعة ضمن المجموعة التي يتم إعداد بيانات مالية مجمعة لها حتى ولو كانت البيانات المالية المجمعة توفر صورة اقتصادية أفضل للنشاطات المجمعة لشركات المجموعة.

4-    التمكن من التعرف على ما هي سمات السيطرة التي يتوجب أن تكون موجودة قبل ..... شركة تابعة.

5-    التمكن من التعرف على أسباب استخدام أوراق عمل لإجراء تجميع البيانات المالية للشركة الأم وشركاتها التابعة في إعداد البيانات المالية المجمعة.

6-    التمكن من تعريف الحقوق غير المسيطرة (حقوق الأقلية) والتمكن من معرفة الطرق الثلاث لإدراج الحقوق غير المسيطرة في بيان المركز المالي.

7-    التمكن من معرفة الأسباب المتعددة وراء كون الشركة الأم على استعداد لدفع مبلغ يزيد عن القيمة الدفترية للاستحواذ على شركة تابعة.

8-     التمكن من التعرف على الآثار المترتبة على احتفاظ الشركة التابعة بأسهم خزانة بتاريخ الاستحواذ على الشركة التابعة وأيضا التعرف على كيفية معالجة أسهم الخزانة في أوراق عمل تجميع البيانات المالية.

9-    التمكن من التعرف على تأثير الحقوق غير المسيطرة على مبلغ الذمة المدينة والدائنة اللتان يتم حذفهما عند إعداد بيان المركز المالي.

ثالثا: ملخص الفصل الثاني مما يحققه الأهداف التعليمية:

1-    تعريف الشركة التابعة: أن الكتاب قد عرفوا الشركة التابعة على أنها حالة امتلاك الأم أو شركاتها التابعة القائمة حاليا على أكثر 50% من حقوق التصويت في شركة أخرى، وبالتالي فان معيار اعتبار المنشأة على أنها شركة تابعة هو امتلاك أكثر من 50% من حقوق التصويت لشركة أخرى.

بينما عرفت هيئة تداول الأوراق المالية في الولايات المتحدة الشركة التابعة على أنها شركة متحالفة مسيطر عليها كليا أو أغلب حقوقها من قبل منشأة أخرى مباشرة أو بطريقة غير مباشرة من خلال واحدة أو أكثر من الشركات الأخرى (الشركات الوسيطة). وتعني كلمة المسيطرة في هذا السياق (الملكية) بطريق مباشر أو غير مباشر للسلطة المسيطرة أو السبب في توجيه إدارة وسياسات منشأة أخرى سواء من خلال امتلاك حقوق التصويت أو من خلال اتفاقية أو بهما معا.

2-    أسباب الاحتفاظ بشركات تابعة:

هناك عدة فوائد من الاحتفاظ بشركات تابعة من خلال امتلاك معظم حقوق التصويت لمنشأة أخرى بدلا من امتلاك كل حقوق التصويت فيها ومن هذه الفوائد ما يلي:

أ‌-       إن الاستحواذ على الأسهم يعتبر سهلا بشكل كلي حيث يمكن شراء الأسهم من السوق المفتوح أو من خلال عرض عطاء نقدي إلى مساهمي الشركة التابعة.

ب‌-   يمكن السيطرة على عمليات الشركة التابعة وتحقيقه من خلال مبلغ استثمار قليل ذلك لأن المطلوب هو الحصول على معظم (أي أكثر من 50%) من أسهم الشركة التابعة.

ج‌-    إن الوجود القانوني المنفصل للشركة التابعة عن الشركة الأم يوفر للشركة الأم عنصر حماية للشركة الأم ضد حجر الدائنين للشركة التابعة على أصول الشركة الأم .

3-    البيانات المالية المجمعة:

إن البيانات المالية التي يتم تجهيزها وإعدادها للشركة الأم وشركاتها التابعة يشار إليها (البيانات المالية المجمعة). وتتضمن هذه البيانات كامل البيانات المالية التي يتم في العادة إعدادها للمنشأة المنفصلة وتمثل جوهريا مجموع الأصول والمطلوبات والإيرادات والمصاريف للشركات المتحالفة بعد أن يتم حذف تأثير أية عمليات بينية مابين هذه الشركات المتحالفة (الشركة الأم وشركاتها التابعة).

ومع أن البيانات المالية المجمعة للمنشأة الاقتصادية (الشركة الأم وشركاتها التابعة) تعتبر أكثر ملائمة للاستخدام من قبل المساهمين والدائنين للشركة الأم نفسها، إلا أنها لا تعتبر بديلا عن البيانات المالية التي يتم إعدادها للشركات التابعة حيث أن الدائنون للشركات التابعة يرغبون في البيانات المالية المنفردة للشركة التابعة حتى يطمئنوا إلى درجة الحماية لحقوقهم الدائنة لها كذلك فان مساهمي الحقوق غير المسيطرة يرغبون في البيانات المالية للشركات التابعة حتى يحددوا درجة مخاطر الاستثمار المنطوية في المبالغ المتوفرة من توزيعات الأرباح، كما أن الهيئات المنظمة لديها اهتمام بصافي المصادر ونتائج أعمال الشركات التابعة الافرادية.

4-    متطلبات إدراج الشركات التابعة في البيانات المالية المجمعة:

إن هدف إعداد البيانات المالية المجمعة هو عرض صافي المصادر الخاصة بالمنشأة المحاسبية المنفردة (الشركة الأم وشركاتها التابعة) ونتائج أعمالها لمجموعة الشركات التي تقع تحت سيطرة مشتركة. وبالنظر إلى هذا الهدف والى المشاكل التي تنتج عن التمويل خارج بيان المركز المالي فقد قام الـ FASB باتخاذ موقف يعتبر فيه وجوب تجميع كافة الشركات التابعة المسيطر عليها في البيانات المالية للشركة الأم، ومع أن هناك عدة تعريفات لكلمة (السيطرة) اختار الـ FASB المفهوم القانوني وهو ملكية معظم الأسهم التي بها حق التصويت، كما أكد الـ FASB أن البيانات المالية المنفردة للشركة الأم الوحدة غير مقبولة لعدم تحقيقها للأهداف العامة للمستخدمين وبالتالي فان البيانات المالية الموحدة هي البيانات المالية الرئيسية للمنشاة الاقتصادية (الشركة الأم وشركاتها التابعة).

وفي ظروف محدودة يجب استبعاد الشركات التابعة المملوكة معظمها للشركة الأم وهذه الظروف هي كما يلي:

أ‌-       إذا كانت الملكية مؤقتة التي يتوقع بيعها أو استبعادها في وقت قريب.

ب‌-   إذا كانت السيطرة ليست بين المالك الذي يملك معظم الأسهم التي لها حق التصويت (حالات الإفلاس أو إعادة الهيمنة).

ج- إذا كانت الشركة التابعة لها موقع في دولة أجنبية توجد فيها قيود على تبادل العملات الأجنبية وضوابط مقيدة وكذلك عوامل عدم التأكد الأخرى المفروضة من الحكومة بما يلقى الشك على قدرة الشركة الأم على السيطرة على هذه الشركة التابعة.

يتم عرض الاستثمار في الشركات المملوكة معظمها والتي لم يتم تجميعها في بيان المركز المالي لأحد الأسباب أو أكثر من المشار إليها أعلاه باستخدام طريقة التكلفة، وذلك لأن هذه الشركات التابعة ليست تحت سيطرة الشركة الأم وكذلك ليس لها تأثير هام عليها.

5-    محدودية صلاحية البيانات المالية:

أ‌-       إن البيانات المالية المجمعة لها فائدة محدودة لكل من مساهمي الحقوق غير المسيطرة ودائني الشركات التابعة والجهات أو الهيئات المنظمة.

ب‌-   إن مطالبات الدائنين تكون على شركة محددة على المصادر الخاصة بتلك الشركة إلا إذا كانت الشركة الأم تضمن هذه الذمم الدائنة.

ج- تم انتقاد البيانات المالية المجمعة من قبل المحللين الماليين حيث إن البيانات المالية المجمعة تضم شركات متنوعة مختلفة النشاطات تعمل ضمن عدد من الصناعات، حيث لايمكن مقارنة نتائج أعمالها مع معايير الصناعة كما أن مجموعة مختلطة لايمكن مقارنتها مع مجموعات مختلطة أخرى وذلك لتنوع واختلاف النشاط. إن هذا الانتقاد من المحللين المالية كان أحد أسباب قيام هيئة تداول الأوراق المالية ومجلس معايير المحاسبة الدولية FASB يوضع متطلبات للإفصاح عن قطاعات الأعمال.

6-    الاستثمارات بتاريخ الاندماج - تسجيل الاستثمار بالتكلفة:

إن مبادئ الاعتراف بالاندماج مختلف باختلاف الطرق المحاسبية المستخدمة، فمثلا إذا تم استخدام طريقة الشراء فان يتم تسجيل الاستحواذ على شركة تابعة بالتكلفة، التي يتم قياسها بالقيمة العادلة للمبلغ المقدم للشراء أو المبلغ المستلم وفقا لأي منها يكون محددا بوضوح. يتم إدراج فقط التكلفة المباشرة للاستحواذ على الأسهم ضمن تكلفة الاستثمار وبالتالي يتم تسجيل كافة المصاريف غير المباشرة كمصروف في الفترة يتم تكبدها فيها.

7-    بيان المركز المالي المجمع:

تقوم منشآت الأعمال بإعداد نوعين من البيانات المالي للغرض العام وهما:

أ‌-       بيانات الأسهم (المخزون) وهي تتمثل في بيان المركز المالية (سابقا كان يشار إليها "الميزانية العمومية").

ب‌-   بيانات التدفق وهي بيان الأرباح المحتفظ بها (تم عوضاً عنها حالياً استخدام بيان التغيرات في حقوق الملكية) وبيان الدخل وبيان التدفقات النقدية وقد تم إضافة بيان الدخل الشامل حديثا.

تقوم الشركات المتحالفة (الشركة الأم وشركاتها التابعة) بإعداد كامل هذه المجموعة عن البيانات المالية، وبتاريخ الاندماج فان البيانات الواجب إعدادها ذات الصلة ستكون فقط بيان المركز المالي، يتم حذف تأثير العمليات البينية بين شركات المجموعة التي يتم تجميع بياناتها المالية.

يتم حذق الذمم المدينة والدائنة البينية لتجنب العدد المكرر لها في بيان المركز المالي، كما أن الأرباح من الأصول المباعة ما بين مجموعة الشركات يتوجب حذفها عن التجميع.

كما يتوجب حذف مبلغ الاستثمار في الشركات التابعة المتبقي في بيان المركز المالي للشركة الأم مع حقوق الملكية للشركات التابعة وأخذ أية مبالغ غير مملوكة للشركة الأم إلى بند الحقوق غير المسيطرة.

8-    البيانات المالية الموحدة Combined Financial Statement:

بعض الشركات المتحالفة لا تتمثل فيها علاقة الشركة الأم والشركات التابعة بمعنى أنه لايوجد استثمار في حقوق الملكية من قبل إحدى هذه الشركات في الشركات المتحالفة. فمثلاً شركات متعددة مملوكة من قبل فرد واحد. ففي هذه الحالة يتم إعداد بيانات مالية موحدة هي تجميع للبيانات المالية الافرادية لهذه الشركات المتحالفة.