الأفصاح عن الأدوات المالية

الأفصاح عن الأدوات المالية

الادوات مالية : الإفصاحات حسب المعيار الدولي للتقارير المالية 7:

الأدوات المالية: الإفصاحات

الأدوات المالية : الإفصاحات حسب المعيار الدولي للتقارير المالية 7

الفهرس

		الصفحة
•            الخصائص الرئيسية للمعيار الدولي 7: الأدوات المالية: الأفصاحات		83
•            هدف المعيار الدولي للتقارير المالية 7 الأدوات المالية الإفصاحات		84
•            نطاق تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 7		85
•            فئآت الأصول المالية والمعلومات المالية		86
•            الإفصاح في حالة تحديد قرض مدين بالقيمة العادلة من خلال الربح والخسارة		87
•            الأفصاح في حالة تحديد مطلوباً مالياً بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة		88
•            أفصاحات مشتركة ما بين الموجود المالي والمطلوب المالي		89
•            إعادة تصنيف الأصل المالي		89
•            إلغاء الاعتراف بالأصل المالي		90
•            الضمانة		91
•            حساب المخصص لخسائر الأئتمان		92
•            الأدوات المالية المركبة التي لها مشتقات متضمنة متعددة		93
•            الإفصاحات تخلف عن السداد والخروقات للاتفاقيات		94
•            بنود الإيرادات والمصاريف والمكاسب والخسائر		95
•            الإفصاحات الأخرى		96
•            محاسبة التحوط		97
•            القيمة العادلة		98
•            طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عن الأدوات المالية		99
–       خطر الإئتمان		100
–       خطر السيولة		101
–       خطرالسوق		102

أولا: الإفصاح حسب المعيار الدولي للتقارير المالية 7 الأدوات المالية : الإفصاحات

الخصائص الرئيسية للمعيار الدولي للتقارير المالية 7:

الأدوات المالية: الإفصاحات

 

إفصاحات مشتركة ما بين الموجود المالي والمطلوب المالي:

1.    الطرق المستخدمة في احتساب مبلغ التغير ومبلغ التغير المتراكم للقيمة العادلة للأصل المالي والمطلوب المالي.

1.    إذا كانت المنشأة تعتقد أن الإفصاح المقدم من قبلها فيما يخص احتساب مبلغ التغير ومبلغ التغير المتراكم للقيمة العادلة للأصل أو المطلوب المالي لا تمثل بصدق التغير في القيمة العادلة يجب الإفصاح عن أسباب الوصول لمثل هذه النتيجة والعوامل.

إعادة تصنيف الأصل المالي:

q    إذا تم إعادة تصنيف أصل مالي تم قياسه بالتكلفة أو التكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة: يتوجب على المنشأة أن تفصح عن المبلغ المعاد تصنيفه إلى / أو خارج كل فئة من فئات الأصول المالية وأسباب إعادة التصنيف.

q    الأصول المحتفظ بها لتاريخ الاستحقاق: إذا لم يعد هناك نية للاحتفاظ بها لتاريخ الاستحقاق فيتم إعادة تصنيفها إلى أصل متاح للبيع.

الإفصاحات الاخرى:

1.    السياسات المحاسبية ، ملخص بأهم السياسات المحاسبية وأساس القياس المستخدم في إعداد البيانات المالية والسياسات المحاسبية الأخرى المستخدمة اللازمة لفهم البيانات المالية.

2.    محاسبة التحوط    

3.    القيمة العادلة      

       

محاسبة التحوط:

يجب الإفصاح عن ما يلي لكل نوع من أنواع التحوطات:

1.    وصف لكل نوع من أنواع التحوطات.

2.    وصف للأدوات المالية المحددة كأدوات تحوط .

3.    القيمة العادلة لأدوات التحوط بتاريخ البيانات المالية .

4.    طبيعة المخاطر التي تم التحوط عليها

خطر السيولة:

q    تحليل بتواريخ الاستحقاق للالتزامات المالية التي توضح الاستحقاقات التعاقدية المتبقية.

q    كيف تقوم المنشأة بإدارة خطر السيولة الملازم للالتزامات والأصول المالية.

       

أمثلة على الأدوات المالية

	الصفحة
الأمثلة العملية على معيار المحاسبة الدولي 32: الأدوات المالية: العرض	104-129
أمثلة على تطبيقية لأحكام القياس والأعتراف حسب معيار المحاسبة الدولي 39	130-174
أمثلة على الإفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 7:	175-193

الأمثلة العملية على معيار المحاسبة الدولي
32 الأدوات المالية : العرض

                                                                      صفحة

1.    العقود الآجلة والخيارات                                              105-106

2.    الأصول المالية والالتزامات المالية                                    107

3.    الأنواع الرئيسية لأدوات حقوق الملكية                                108

4.    أصناف الأدوات المالية الرئيسية وغير الرئيسية                               108

5.    عقد آجل لشراء اسهم – (نقد مقابل نقد)                                       110

6.    عقد آجل لشراء اسهم – (اسهم مقابل اسهم)                           111

7.    عقد آجل لشراء اسهم – نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي)         112-113

8.    عقد آجل لبيع اسهم – (نقد مقابل نقد)                                 116

9.    عقد آجل لبيع اسهم – (اسهم مقابل اسهم)                             117

10.  عقد آجل لبيع اسهم – تسديد مادي إجمالي (نقد مقابل اسهم)           118

11.  خيار استدعاء مشترى للاسهم - (نقد مقابل نقد)                               120

12.  خيار استدعاء مشترى للاسهم - (اسهم مقابل اسهم)                   121-122

13.  خيار استدعاء مشترى للاسهم - نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي) 123-124

14.  فصل مكونات الأداة المالية المركبة – إعادة شراء أداة مالية قابلة للتحويل 125-128

المثال رقم (1)
العقود الآجلة والخيارات

حدد من هو الطرف الذي بيدة حق ممارسة الخيار في العقود التالية :

1.    عقد آجل لشراء اسهم – (نقد مقابل نقد)

2.    عقد آجل لشراء اسهم – (اسهم مقابل اسهم)

3.    عقد آجل لشراء اسهم – نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي)

4.    عقد آجل لبيع اسهم – (نقد مقابل نقد)

5.    عقد آجل لبيع اسهم – (اسهم مقابل اسهم)

6.    عقد آجل لبيع اسهم – تسديد مادي إجمالي (نقد مقابل اسهم)

7.    خيار استدعاء مشترى للاسهم - (نقد مقابل نقد)

8.    خيار استدعاء مشترى للاسهم - (اسهم مقابل اسهم)

9.    خيار استدعاء مشترى للاسهم - نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي)

10.  خيار استدعاء مكتتب به - (نقد مقابل نقد)

11.  خيار استدعاء مكتتب به - (اسهم مقابل اسهم)

12.  خيار استدعاء مكتتب به - نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي)

13.  خيار إعادة مشترى للاسهم - (نقد مقابل نقد)

14.  خيار إعادة مشترى للاسهم - (اسهم مقابل اسهم)

15.  خيار إعادة مشترى للاسهم - نقد مقابل اسهم (تسديد إجمالي مادي)

حل المثال رقم (1)
العقود الآجلة والخيارات
Forward Contracts and options

خيارات الممارسة بيد المستثمر مالك الاسهم		خيارات الممارسة بيد الشركة مصدرة السهم
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لشراء اسهم – نقد مقابل نقد
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لشراء اسهم – اسهم مقابل نقد
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لشراء اسهم – نقد مقابل اسهم
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لبيع اسهم – نقد مقابل نقد
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لبيع اسهم – اسهم مقابل اسهم
لا يوجد		لا يوجد		عقد آجل لبيع اسهم – نقد مقابل اسهم
-		√		خيار استدعاء مشترى للاسهم - نقد مقابل نقد
-		√		خيار استدعاء مشترى للاسهم - اسهم مقابل اسهم
-		√		خيار استدعاء مشترى للاسهم - نقد مقابل اسهم
√		-		خيار استدعاء مكتتب به - نقد مقابل نقد
√		-		خيار استدعاء مكتتب به - اسهم مقابل اسهم
√		-		خيار استدعاء مكتتب به - نقد مقابل اسهم
-		√		خيار إعادة مشترى للاسهم - نقد مقابل نقد
-		√		خيار إعادة مشترى للاسهم - اسهم مقابل اسهم
-		√		خيار إعادة مشترى للاسهم - نقد مقابل اسهم

المثال رقم (2)
الأصول المالية والالتزامات المالية (من وجهة نظر المستثمر)

1.    الذمم المدينة (أصول مالية) والدائنة التجارية (التزامات مالية).

2.    أوراق القبض المدينة (أصول مالية) وأوراق الدفع (التزامات مالية).

3.    القروض المدينة (أصول مالية) والدائنة (التزامات مالية).

4.    أدوات الدين الدائمة    (أصول مالية)                     Perpetual debt instruments

–       سندات دين دائمة (أصول مالية)                       Perpetual Bonds 

–       سندات (أصول مالية)                                                  Debentures

–       أوراق دفع رأس المال (أصول مالية)                       Capital Notes

   تدفع فوائد لمدى غير محدود في المستقبل بسعر ثابت     

5.    الكفالة المالية (التزامات مالية طارئة).

6.    حقوق طارئة (أصول مالية طارئة لا يعترف بها في الدفاتر) أو التزامات طارئة يعترف بها في الدفاتر إذا كانت تشكل التزاماً حالياً).

7.    الذمم المدينة (أصول مالية) والدائنة (التزامات مالية) الناتجة عن عقود الايجار

المثال رقم (3)
أدوات حقوق الملكية

عدد الأنواع الرئيسية لأدوات حقوق الملكية

1.    اسهم عادية غير قابلة للوضع Non – puttable ordinary shares .

2.    بعضاً من أنواع الاسهم الممتازة.

3.    ضمانات شراء الاسهم Warrents

4.    خيار استدعاء اسهم الشركة مكتتب به Written Call Option

5.    خيار شراء مستدعى Purchased Call Option

المثال رقم (4)
الأدوات المالية وأصنافها وأمثلة عليها
 Financial Instruments

		A.              أدوات مالية رئيسية : ذمم مدينة ، ذمم دائنة وأدوات حقوق الملكية.......إلخ.
		B.              أدوات مالية مشتقة :
Ø   Financial options		خيارات مالية
Ø   Futures and forwards		العقود المستقبلية والآجلة
Ø   Interest rate caps		سقوفات معدل الفائدة
Ø   Collars and floors		مخففات أرضيات معدل الفائدة
Ø   Loan commitments		تعهدات تقديم القروض
Ø   Note issuance facilities and letters of credit		تسهيلات إصدار الاعتمادات المستندية وسندات الدفع

أساس للأمثلة ذات الأرقام 5 و 6 و 7
عقد آجل لشراء اسهم اللاحقة
Forward to buy shares

التسديد

•         بالصافي نقداً           Net in cash

•         بالصافي بالاسهم               Net in shares

•         بتقديم نقد مقابل تبادل الاسهم   Delivering cash in exchange of shares

	الافتراضات
1 فبراير 2006	تاريخ التعاقد
31 فبراير 2007	تاريخ الاستحقاق
100 دينار	سعر السوق للسهم في 1 فبراير 2006
110,3 دينار	سعر السوق للسهم في 31 ديسمبر 2006
106 دينار	سعر السوق للسهم في 31 يناير 2007
104 دينار	السعر الآجل الثابت الذي سيتم دفعة في 31 يناير 2007
100 دينار	القيمة الحالية للسعر الآجل في 1 فبراير 2006
1,000 سهم	عدد الاسهم موضوع العقد الآجل
صفر	القيمة العادلة للعقد الآجل في 1 فبراير 2006
6,300 دينار	القيمة العادلة للعقد الآجل في 31 ديسمبر 2006
2,000 دينار	القيمة العادلة للعقد الآجل في 31 يناير 2007

المثال رقم (5)
اولاً : نقد مقابل نقد (التسديد بالصافي نقداً)

بتاريخ 1 فبراير 2006 دخلت المنشأة (أ) في عقد مع شركة (ب) لاستلام القيمة العادلة لعدد 1000 سهم من اسهم الشركة (أ) كما في 31 يناير 2007 من خلال تبادل دفعة نقدية بمبلغ 104,000 دينار (سعر السهم 104 دينار) وسيتم تسديد العقد نقداً في دفاتر الشركة (أ).

المطلوب

إثبات القيود المحاسبية لعقد الشراء الآجل (التسديد بالصافي نقداً) في دفاتر الشركة (أ)

حل المثال (5)

•          لا يتم عمل أي قيد محاسبي بهذا التاريخ حيث أن قيمة المشتقة صفر ولم يتم دفع نقد أو استلام نقد	•          القيمة العادلة صفر	1 فبراير 2006
•            زادت قيمة العقد الآجل بمبلغ 6,300 دينار وبذلك يتم عمل القيد التالي. 6,300  من حـ 1 أصل مؤجل 6,300  إلى حـ 1 مكسب من عقد آجل لتسجيل الزيادة في القيمة العادلة للعقد الآجل.	•          القيمة العادلة 110 للسهم	31 ديسمبر 2006
•الشركة (أ) عليها التزام بتسليم 104,000 دينار للشركة (ب) وفي نفس الوقت شركة (ب) عليها التزام بتسليم 106,000 دينار للشركة (أ) وبالتالي تدفع الشركة (ب) بالصافي مبلغ 2,000 دينار للشركة (أ) = (106 * 1,000) - 104,000= 2,000 4,300   من حـ 1 خسارة (تخفيض من المكسب المسجل سابقأ) 4,300  إلى حـ 1 الأصل المؤجل لتسجيل الانخفاض في قيمة العقد الآجل	•          القيمة السوقية للسهم 106 للسهم	31 يناير 2007
2,000   من حـ 1 النقد 2,000   إلى حـ 1 الأصل المؤجل إثبات إقفال العقد الآجل بتاريخ الاستحقاق

المثال (6)
ثانياً : اسهم مقابل اسهم (التسديد بالاسهم بالصافي)

q    نفس الحقائق الواردة في المثال (1) السابق وهو كالآتي:

(بتاريخ 1 فبراير 2006 دخلت المنشأة (أ) في عقد مع شركة (ب) لاستلام القيمة العادلة لعدد 1000 سهم من اسهم الشركة (أ) كما في 31 يناير 2007 من خلال تبادل دفعة نقدية بمبلغ 104,000 دينار (سعر السهم 104 دينار))

q    التسديد سيكون بالأسهم بالصافي بدلاً من النقد

 المطلوب

إثبات القيود المحاسبية لعقد الشراء الآجل (التسديد بالاسهم بالصافي) في دفاتر الشركة (أ)

حل المثال رقم (6)
 ثانيا : اسهم مقابل اسهم (التسديد بالأسهم بالصافي)

1.    إن القيود المحاسبية هي نفسها في المثال السابقة لكل من 1 فبراير 2006 و 31 ديسمبر 2006 كالآتي:

لا يتم عمل أي قيد محاسبي بهذا التاريخ حيث أن قيمة المشتقة صفر ولم يتم دفع نقد أو استلام نقد		•          القيمة العادلة صفر		1 فبراير 2006
زادت قيمة العقد الآجل بمبلغ 6,300 دينار وبذلك يتم عمل القيد التالي:		•          القيمة العادلة 110 للسهم		31 ديسمبر 2006
6,300   من حـ 1 أصل مؤجل 6,300    إلى حـ 1 مكسب من عقد آجل لتسجيل الزيادة في القيمة العادلة للعقد الآجل.

2.    القيد كما في 31 يناير 2007 سيكون كالآتي :

        2,000        من حـ 1 حقوق الملكية (اسهم خزانه)

                2,000        إلى حـ 1 أصل مؤجل

        لتسجيل نتيجة عقد مؤجل عند استحقاقة والتسديد تم باسهم الشركة

المثال رقم (7)
ثالثاً : نقد مقابل اسهم (تسديد اجمالي مادي)

•         نفس الحقائق الواردة في المثال (1) السابق كالآتي:

بتاريخ 1 فبراير 2006 دخلت المنشأة (أ) في عقد مع شركة (ب) لاستلام القيمة العادلة لعدد 1000 سهم من اسهم الشركة (أ) كما في 31 يناير 2007 من خلال تبادل دفعة نقدية بمبلغ 104,000 دينار (سعر السهم 104 دينار).

•         التسديد سيتم من خلال تقديم مبلغ نقد ثابت وأن يتم استلام عدد ثابت من اسهم الشركة.

المطلوب

تسجيل القيود المحاسبية لعقد الآجل (التسديد إجمالي مادي) في دفاتر الشركة (أ)

حل المثال رقم (7)
 ثالثاً : نقد مقابل اسهم (تسديد اجمالي مادي)

•         حيث أن سعر السهم الذي ستدفعة الشركة (أ) في سنة 2007هو ثابت عند 104 دينار بالتالي فإن الشركة (أ) لديها التزام لدفع مبلغ 104,000 دينار نقداً إلى الشركة (ب).

•         سيكون على الشركة (ب) التزام بعدد 1,000 سهم من اسهم الشركة (أ).

القيود المحاسبية في دفاتر الشركة (أ) كالآتي:

1 فبراير 2006

100,000      من حـ 1 حقوق الملكية

100,000      إلى حـ 1 التزام مقابل عقد آجل (إثبات الالتزام بالقيمة الحالية)

لتسجيل الالتزام بتقديم 104,000 دينار في بعد سنة مستقبلية واحدة خلال سنة 2007 وقيمتها الحالية هي 100,000 دينار مخصومة باستخدام سعر خصم ملائم

31 ديسمبر 2006

3,660         من حـ 1 مصروف الفائدة

3,660      إلى حـ 1 التزام مقابل عقد آجل

لتسجيل اطفاء الفائدة بنسبة 4% لمدة 11 شهر

31 يناير 2007

340     من حـ 1 مصروف الفائدة

340       إلى حـ 1 التزام مقابل عقد آجل

لاطفاء الفائدة لشهر يناير 2007 بمعدل 4%

104,000     من حـ 1 الالتزام مقابل عقد آجل

104,000     إلى حـ 1 النقد

تسديد الالتزام لاستعادة أسهم الشركة