الربح أو الخسارة من الاحتفاظ بسندات الاقتراض البينية

الربح أو الخسارة من الاحتفاظ بسندات الاقتراض البينية

أولا: أهداف الحالة التطبيقية السابعة:

أ‌-       توضيح كيفية توزيع الربح أو الخسارة المستنبطة من الاحتفاظ بسندات اقتراض بينية.

ب‌-   احتساب الربح أو الخسارة المستنبطة من الاحتفاظ بسندات الاقتراض.

ج- تسجيل الاستثمار في القروض البينية.

ثانيا: حالة عملية تطبيقية لتوضيح الأهداف المشار إليها أعلاه:

اشترت الشركة (أ) 80% من أسهم الشركة (ب) بملغ 2,650,000 دولار في 2 يناير 1992 عندما كانت الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) بمبلغ 950,000 دولار ورأس مال 1,500,000 دينار كويتي. في 31 ديسمبر 1995 اشترت الشركة (أ) مبلغ 500,000 دولار أمريكي من السوق المفتوح لسندات اقتراض (ب) بملغ 530,000 دولار أمريكي بعد أن تم دفع الفائدة على سندات الاقتراض. تحمل سندات الاقتراض فائدة 10% وتدفع في 30 يونيو و 31 ديسمبر من كل سنة. وبتاريخ الشراء لسندات الاقتراض كانت سندات الاقتراض تبلغ 800,000 دولار أمريكي ولها قيمة دفترية 770,000 دولار أمريكي. تستخدم الشركات (أ) و (ب) طريقة القسط الثابت في إطفاء خصم سندات الاقتراض وكذلك العلاوة. إن السنة المالية للشركتين تنتهي في 31 ديسمبر، الفرق الناتج عن الاستحواذ يعود للأرض.

إن ميزان المراجعة لكل من الشركتين (أ) و (ب) كما في 31 ديسمبر 1995 كالآتي.

موازين المراجعة للشركة (أ) والشركة (ب) كما في

31 ديسمبر 1995

البيان	الشركة الأم (ا)		الشركة التابعة (ب)
	منه	له	منه	له
المبيعات		4,500,000		3,380,000
توزيع أرباح نقدية (إيراد)		120,000		-
تكلفة المبيعات	2,700,000		1,457,500
مصروف الفائدة	-		80,000
مصاريف أخرى	1,575,000		662,500
الأرباح المحتفظ بها		1,800,000		1,200,000
توزيعات أرباح معلنة	300,000		150,000
استثمار في الشركة (ب) سندات الاقتراض	530,000		-
استثمار في الشركة (ب) أسهم	2,650,000		-
موجودات أخرى	3,680,000		4,000,000
10% سندات اقتراض	-			800,000
خصم على سندات الاقتراض	-		30,000
التزامات أخرى	-	2,015,000
رأس المال	-	3,000,000		1,500,000
الأرض	-	-	500,000	-
المجموع	11,435,000	11,435,000	6,880,000	6,880,000

المطلوب:

تسجيل قيود إعداد تجميع للبيانات المالية للشركتين (أ) و (ب) وقيود الحذف كما في 31 ديسمبر 1995.

حل الحالة التطبيقية السابعة

الربح أو الخسارة من الاحتفاظ بسندات الاقتراض البينية

إن قيد شراء سندات الاقتراض الصادرة من الشركة (ب) في دفاتر الشركة (أ) كالآتي:

2,650,000            من حـ/ استثمار في سندات الاقتراض للشركة (ب)

         2,650,000            إلى حـ/ النقد

تسجيل شراء سندات الاقتراض الصادرة من الشركة (ب)

إن الربح أو الخسارة المستنبطة من إنهاء سندات الاقتراض في البيانات المالية المجمعة للسنة المنتهية في  31 ديسمبر 1995 يمكن احتسابها كالآتي:

الشركة (ب)	القيمة الدفترية	481,250		(18,750)
	القيمة الاسمية	500,000
الشركة (أ)	سعـر الشـراء	530,000		(30,000)
خسارة   مستنبطة				(48,750)

إن احتساب القيمة الدفترية الخاصة بسندات الاقتراض المشتراة كالآتي:

770,000	=	القيمة الدفترية لكامل السندات القائمة
		نسبة السندات المشتراة
%62,5	=	(500,000 ÷ (800,000
481,250		القيمة الدفترية للسندات المشتراة

فإذا كان سعر الشراء أقل من 481,250 فان ذلك ينتج عنه ربح عن عملية الشركة ولكن في هذه الحالة هناك خسارة حيث أن سعر الشراء هو 530,000 وهو أكبر من القيمة الدفترية.

إن قيود ورقة العمل في 31 ديسمبر 1995 على افتراض أن الشركة (أ) تستخدم طريقة التكلفة في إثبات الاستثمار في الشركة التابعة:

1-    200,000      من حـ/ الاستثمار في أسهم الشركة (ب)

         200,000      إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (أ)

حتى يتم إيجاد التساوي للحسابات المتقابلة في كلتا الشركتين

80 × (000950,000 - 1,200,)   200,000 =

2-    30,000        من حـ/ خسارة مستنبطة من إنهاء سندات اقتراض

         30,000        إلى حـ/ الاستثمار في سندات الاقتراض للشركة (ب)

للاعتراف بالخسارة المستنبطة غير المسجلة من الشركة (أ) ولتعديل قيمة الاستثمار إلى القيمة الاسمية

3-    18,750        من حـ/ خسارة مستنبطة من السندات

18,750       إلى حـ/ خصم على سندات الاقتراض

لتسجيل الخسارة المستنبطة غير المسجلة من قبل الشركة التابعة ولتعديل سندات الاقتراض البينية إلى القيمة الاسمية

4-    500,000      من حـ/ سندات الاقتراض

500,000     إلى حـ/ الاستثمار في سندات الاقتراض للشركة (ب)

لحذف سندات الاقتراض التي يتم انهاءها عند تجميع البيانات المالية

5-    120,000      من حـ/ أرباح توزيعات أرباح

         120,000      إلى حـ/ الأرباح المعلنة – الشركة (ب)

لحذف توزيعات الأرباح النقدية

6-                       من حـ/ مذكورين

960,000           حـ/ الأرباح المحتفظ بها في بداية السنة – الشركة (ب)

1,200,000        حـ/ أسهم عادية – الشركة (ب)

         2,160,000   إلى حـ/ الاستثمار في أسهم الشركة (ب)

لحذف حساب الاستثمار في الشركة (ب)

بتاريخ شراء الاستثمار كان الفرق كالآتي وهو يعود للأرض:

950,000		الأرباح المحتفظ بها
1,500,000		رأس المال
2,450,000
1,960,000		حصة الشركة (أ) 80%
2,650,000		سعر الشراء
690,000		المبلغ الذي يعزا للأرض

ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة (أ) و (ب)

كما في 31 ديسمبر 1997

البيان	الشركة (أ)	الشركة (ب)	قيود الحذف		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
			منه	له
المبيعات	4,500,000	3,380,000	-	-	-	7,880,000
إيرادات توزيعات أرباح	120,000	-	120,000	-	-	-
إجمالي الإيرادات	4,620,000	3,380,000	120,000	-	-	7,880,000
تكلفة المبيعات	(2,700,000)	(1,457,500)	-	-	-	(4,157,500)
مصروف الفائدة	-	(80,000)				(80,000)
مصاريف أخرى	(1,575,000)	(662,500)				(2,237,500)
خسارة مستنبطة من إنهاء السندات	-		30,000(2) 18,750(3)			(48,750)
إجمالي المصاريف	(4,275,000)	(2,200,000)	48,750	-	-	6,523,750
صافي الربح الموحد	345,000	1,180,000	168,750	-		1,356,250
حصة الحقوق غير المسيطرة	-	-			236,000	(236,000)
صافي الربح	345,0000	1,180,000	168,750		236,000	1,120,250
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة (أ)	1,800,000	-		200,000(1)		2,000,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة  (ب)	-	1,200,000	960,000(6)		240,000	-
صافي الربح	345,000	1,180,000	168,750	-	236,000	1,120,250
الأرباح المعلنة للتوزيع - الشركة (أ)	(300,000)	-	-	-	-	(300,000)
الأرباح المعلنة للتوزيع - الشركة (ب)	-	(150,000)		120,000	(30,000)
الأرباح المحتفظ بها في 31 ديسمبر	1,845,000	2,230,000	1,128,750	320,000	446,000	2,820,250
استثمار في سندات الشركة (ب)	530,000	-		30,000(2) 500,000(4)		-
الأرض	-	500,000	690,000(7)	-	-	1,190,000
استثمار في أسهم الشركة (ب)	2,650,000	-	200,000(1)	2,160,000(6) 690,000(7)		-
أصول أخرى	3,680,000	4,000,000	-	-	-	7,680,000
إجمالي الأصول	6,860,000	4,500,000	890,000	3,380,000		8,870,000
سندات اقتراض 10%	-	800,000	500,000(4)	-	-	300,000
خصم على سندات الاقتراض	-	(30,000)		18,750(3)		(11,250)
التزامات أخرى	2,015,000	-	-	-		2,015,000
رأس مال الشركة (أ)	3,000,000	-	-	-	-	3,000,000
رأس مال الشركة (ب)	-	1,500,000	1,200,000(6)		300,000
الأرباح المحتفظ بها	1,845,000	2,230,000	1,128,750	320,000	446,000	2,820,250
الحقوق غير المسيطرة					746,000	746,000
الاجمالي	6,860,000	4,500,000	2,828,750	338,000		8,870,000