التغيرات في الملكية في الشركة التابعة

التغيرات في الملكية في الشركة التابعة

أولا: الأهداف:

أ‌-       توضيح الاستحواذ على أسهم الشركة التابعة من خلال عدة عمليات شراء من السوق المفتوح.

ب‌-   توضيح بيع أسهم الشركة التابعة في السوق المفتوح.

ثانيا: حالات عملية تطبيقية لتوضيح الأهداف المشار إليها أعلاه:

أ‌-       قامت الشركة (أ) لشراء أسهم الشركة (ب) من السوق المفتوح على دفعات كالآتي:

سعر الشراء		التكلفة		الأسهم المشتراة		التاريخ
15 دولار		60,000		4,000 (8%)		1 يناير 1994
23 دولار		920,000		40,000 (80%)		1يناير 1996

وتحتفظ الشركة (ب) برأسمال مقداره 50,000 سهم بقيمة اسمية 10 دولار للسهم. إن الأرباح المحتفظ بها للشركة (ب) كالآتي:

		الأرباح المحتفظ بها دولار أمريكي
1يناير 1994		85,000
1يناير 1995		125,000
1 يناير 1996		200,000
1 يناير 1997		250,000
31 ديسمبر1997		350,000

تقوم الشركة (أ) بالمحاسبة عن أي فرق ما بين تكلفة الاستحواذ وبين القيمة الدفترية للشركة (ب) كزيادة في قيمة الأرض حيث لم ينتج عن هذا الاستحواذ شهرة أو أي أصل غير ملموس آخر. لم توزع الشركة أية أرباح نقدية خلال الفترة موضوع الدراسة.تستخدم الشركة (أ) طريقة التكلفة لتسجيل استثمارها في الشركة (ب).

أ‌-       قدم تحليلاً بعمليات شراء أسهم الشركة (ب) من حيث كيفية تسجيلها وإظهارها في البيانات المالية للشركة (أ).

ب‌-   احتسب الفرق ما بين تكلفة الاستحواذ والقيمة الدفترية للشركة (ب).

ج- جهز قيد عمل التساوي للحسابات المتقابلة وكذلك قيود الحذف في ورقة عمل تجميع البيانات المالية خلال الفترات ذات العلاقة.

ب- قامت الشركة (أ) ببيع 4,000 سهم تملكها في الشركة (ب) الواردة في البند (أ) أعلاه في 1 يوليو 1997 بمبلغ 225,000 دولار وقد قامت الشركة باستخدام طريقة العد المحدودةSpecific Identification method لتحديد تكلفة هذه الأسهم عند البيع بنسبة 10% من الأسهم التي يتم شراءها لاحقاً بتاريخ        1 يناير 1996. إن اكتساب الأرباح لسنة 1997 تم بشكل متساوي خلال السنة 1997.

المطلوب:

أ‌-       جهز قيد بيع الأسهم واحتسب التكلفة وفقاً لطريقة العد المحددة.

ب‌-   حذر عناصر الربح الناتج عن عملية بيع الأسهم وكيف يتم توزيع الربح على هذه العوامل وحدد ما هو الجزء الذي يظهر من هذا الربح في بيان الدخل المجمع للشركة (أ) وشركتها التابعة.

ج- حدد قيد ورقة العمل لتعديل الحقوق غير المسيطرة الناتجة عن بيع الأسهم في 1 يوليو 1997.

د- إعداد قيد التساوي للحسابات المتقابلة في ورقة العمل واحتساب مبلغ هذا العقد.

هـ- جهز قيود الحذف الضرورية في ورقة عمل تجميع البيانات المالية.

و- جهز ورقة تجميع البيانات المالية للشركة (أ) والشركة (ب).

إذا كانت موازين المراجعة لهاتين الشركتين في 31 ديسمبر 1997 كالآتي:

موازين المراجعة للشركة (أ) والشركة (ب) كما في

31 ديسمبر 1995

البيان	الشركة الأم (ا)		الشركة التابعة (ب)
	منه	له	منه	له
صافي الربح قبل ربح بيع الاستثمار		400,000		230,000
ربح من بيع الاستثمار في الشركة (ب)		133,000	-
الأرباح المحتفظ بها في 1/1/1997		400,000		250,000
توزيعات أرباح معلنة	50,000	-	-	-
الأصول المتداولة	350,000		360,000
الاستثمار في شركة (ب)	888,000		-	-
أصول أخرى	600,000		500,000
أرض	195,000		215,000
المطلوبات		170,000		95,000
رأس المال		1,000,000		50,000
المجموع	2,083,000	2,028,000	1,075,000	1,075,000

حل الحالة التطبيقية السادسة

التغيرات في الملكية

أ‌-       تحليل العملية التطبيقية في الحالة (أ):

إن شراء 10% من الشركة (ب) يتم تسجيلها بالتكلفة حيث لايوجد سيطرة في هذه الحالة للشركة (أ) على الشركة (ب) ولايتم الاعتراف بأي إيراد من الشركة (ب) لأنها لم تعلن عن توزيعات أرباح نقدية خلال السنتين 1994 و 1995. كما يتم تسجيل الوجبة الثانية من الشراء بمبلغ 920,000 دولار بالتكلفة ولايتم الاعتراف بأي ربح من الشركة (ب) في هذه الحالة،  إلا أنه قد أصبح للشركة (أ) سيطرة على الشركة (ب) عندما اشترت عدد أسهم 40,000 سهم حيث أصبحت تلك نسبة 88% من الشركة (ب). وعند إعداد ورقة عمل تجميع البيانات المالية في 31 ديسمبر 1996 فانه من الضروري عمل قيد لتساوي الحسابات المتقابلة وإجراء تجميع للبيانات المالية للشركة (ب) مع الشركة الأم (أ).

ب‌-   إن احتساب الفرق ما بين تكلفة الشراء والقيمة الدفترية للشركة (ب) كالآتي:

		عمليات الشراء
	وجبة الشراء الأولى			وجبة الشراء الثانية		الإجمالي
تكلفة الشراء	60,000			920,000		980,000
الأسهم المشتراة (القيمة الدفترية)
الأسهم العادية	40,000			400,000		440,000
الأرباح  المحتفظ بها	6,800			160,000		166,800
المجموع	46,800			560,000		606,800
الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية	13,200			360,000		373,200

ج- إن قيد ورقة العمل لإجراء التساوي للحسابات المتقابلة في سنة 1996 كالآتي:

11,500                   من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)                  11,500       إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها – الشركة (أ) إثبات قيد تساوي الحسابات المتقابلة 10%× (200,000 – 85,000) = 11,500

          

  إعداد قيد تساوي الحسابات المتقابلة في سنة 1997 كالآتي:

11,500	=	قيد التساوي كما في 31 ديسمبر 1996
		قيد التساوي للربح خلال العام 1997
44,000	=	88 × (25,000 – (200,000 100
55,500

 

ويكون قيد التساوي للحسابات المتقابلة في ورقة العمل كالآتي:

55,500                   من حـ/ الاستثمار في الشركة (ب)

                 55,500       إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها - الشركة (أ)

إثبات قيد تساوي الحسابات المتقابلة في سنة 1997

د- الحالة العملية (ب):

أ‌-       وفقا للحالة فقد تم استخدام طريقة العد المحددة لاستخراج تكلفة الأسهم المباعة وتم تحديدها من وجبة الشراء التي تمت في 1 يناير 1996 أي من دفعة الشراء بمبلغ 920,000 دولار ، وبالتالي نسبة الكمية  المباعة كالآتي:

10%	=	4,000 سهم
		40,000

وبعد عملية البيع لهذا العدد من أسهم الشركة (ب) لازالت الشركة (أ) تحتفظ بالسيطرة على الشركة (ب) حيث أن نسبة الملكية أصبحت كالآتي:

80%	=	40,000 سهم
		50,000

إن القيد المحاسبي لتسجيل عملية البيع كالآتي:

225,000                   من حـ/ النقد                                      إلى حـ/ مذكورين                  92,000       إلى حـ/ الاستثمار في الشركة (ب) (10%×920,000)                  133,000    إلى حـ/ ربح من بيع الاستثمار إثبات بيـع عدد 4,000 سهم بمبلغ 225,000 تم تحديدها بمـوجب  طريقة العد المحددة من وجبة الشراء التي تمت في 1/1/1996

ب- إن عناصر الربح في هذه العملية مكونة من ثلاثة أجزاء كالآتي:

الجزء الأول: الربح غير الموزع للشركة (ب) من تاريخ الشراء من قبل الشركة (أ) أي من تاريخ 1/1/1994 وحتى 1/1/1997، ويتم احتسابه كالآتي:

10% ×(80% × (250,000 – 200,000)   4,000 =

الجزء الثاني: الربـح غير المـوزع من ربح الشركـة (أ) من 1/1/1997 وحتى 1 يوليو1997 واحتسابها كالآتي:

20% ×(80% × (½ ×(350,000 – 250,000)   8,000 =

الجزء الثالث: رصيد الربح الناتج عن تذبذب سعر سهم الشركة (ب) يتم احتسابه كالآتي:

133,000 – (8,000 + 4,000) = 121,000 دولار

ان الجزء الذي سيظهر في بيان الدخل المجمع هو فقط 121,000 دولار حيث يتم حذف المبلغ 12,000 (8,000 + 4,000) عند تجميع البيانات المالية للشركة (أ) والشركة (ب).

 ج-  إن قيد ورقة العمل لتعديل الحقوق غير المسيطرة الناتج عن بيع الأسهم كالآتي:

يتم عمل قيد ورقة عمل لتعديل الحصة غير المسيطرة عليها بمبلغ الربح المباع لهذه الحصة للستة أشهر الأولى من سنة 1997، لقد حققت الشركة (ب) ربحا في الستة أشهر الأولى 50,000 دولار    من 75% ترتبط بشراء الأسهم في الوحدة الثانية وبالتالي يكون الدخـل الخاص بهذه الوجبة      40,000 دولار(80% × 50,000) وحيث تم بيع 10% من هذه الأرباح للحقوق غير المسيطرة فيكون المبلغ 4,000  دولار (10% × 40,000).

إن القيد في ورقة العمل سيكون كالآتي:

1-    8,000              من حـ/ ربح من بيع أسهم الشركة (ب)

                    8,000             إلى حـ/ ربح الشركة التابعة (ب) المتاح

2-    4,000              من حـ/ الربح من بيع استثمار

4,000              إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها – الشركة (أ)

  د- إن قيد التساوي للحسابات المتقابلة في سنة 1997 كالآتي:

3-    49,200            من حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)

49,200            إلى حـ/ الأرباح المحتفظ بها للشركة (أ)

وقد تم احتساب المبلغ كالآتي:

9,200	=	الفترة من 1/1/1994 وحتى 1/1/1996 10% × (200,000 – 85,000)
		الفترة من 1/1/1996 وحتى 1/1/1997
40,000	=	80 × (250,000 – (200,000 100
49,200

وبعد أن يتم تحقق تساوي الحسابات المتقابلة فانه يتم عمل قيد الحذف التالي:

                   من حـ/ مذكورين

400,000               حـ/ الأسهم العادية للشركة (ب) – رأس المال (80% × 500,000)

200,000               حـ/ الأرباح المحتفظ بها (80% × 250,000)

337,200               حـ/ الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية

                   937,200      إلى حـ/ الاستثمار في الشركة التابعة (ب)

                                      (980,000 – 92,000 + 49,200)

إن احتساب الفرق كالآتي:

13,200		(الوجبة الأولى) الفرق من شراء 4,000 سهم حسب الجدول السابق
360,000		(الوجبة الثانية) الفرق الناتج من شراء 80% من الأسهم
373,200		المجموع
		الفرق المستبعد نتيجة عملية البيع
(36,000)		10% من الفرق الخاص بالوصية الثانية
337,200

إن ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة (أ) و (ب) كما في 31 ديسمبر 1997 كالآتي:

ورقة عمل تجميع البيانات المالية للشركة (أ) و (ب)

كما في 31 ديسمبر1997

البيان	الشركة (أ)	الشركة (ب)	قيود الحذف		الحقوق غير المسيطرة	الأرصدة المجمعة
			منه	له
صافي الربح قبل ربح الاستثمار	320,000	230,000				550,000
ربح الاستثمار	133,000	-	8,000(1) 4,000(2)	-	-	121,000
صافي الدخل الموحد	453,000	230,000	12,000			671,000
دخل الشركة التابعة المباع	-	-		8,000(1)		8,000
حصة الحقوق غير المسيطرة من الربح	-	-			46,000	(46,000)
صافي الربح	453,000	230,000	12,000	8,000	46,000	633,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة (أ)	400,000	-	-	4,000(2) 49,200(3)	-	453,200
الأرباح المحتفظ بها في 1/1 الشركة (ب)	-	250,000	200,000(4)	-	50,000	-
صافي الربح	453,000	230,000	12,000	8,000	46,000	633,000
توزيعات الأرباح المعلنة	(50,000)	-	-	-		(50,000)
الأرباح المحتفظ بها في 31/12	803,000	480,000	212,000	61,200	96,000	1,036,200
الأصول المتداولة	350,000	360,000	-	-		710,000
الاستثمار في الشركة (ب)	888,000	-	49,200(3)	937,200		-
أصول أخرى	600,000	500,000				1,100,000
الأرض	195,000	215,000	337,200(4)			747,200
المجموع	2,033,000	1,075,000	386,400	937,200		2,557,200
الالتزامات	230,000	95,000	-	-	-	325,000
أسهم الشركة (أ)	1,000,000	-				1,000,000
أسهم الشركة (ب)	-	500,000	400,000(4)		100,000	-
الأرباح المحتفظ بها	803,000	480,000	212,000	61,200	96,000	1,036,2002
الحقوق غير المسيطرة					196,000	196,000
إجمالي الالتزامات	2,033,000	1,075,000	612,000	61,200		2,557,200