طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمار في الأسهم العادية لرأس المال

طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمار في الأسهم العادية لرأس المال

أولا: قائمة بالمواضيع التي تضمنها الفصل الثاني عشر حول طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمار في الأسهم العادية لرأس المال:

1-    طرق إظهار الاستثمارات في السهم العادية.

2-    مقارنة طريقة التكلفة مع طريقة حقوق الملكية.

3-    التغير في طريق المحاسبة عن الشركة المستثمر فيها.

4-    قيود الحذف في ورقة العمل عندما يتم تسجيل الشركة التابعة باستخدام طريقة حقوق الملكية المحاسبية.

ثانيا: الأهداف التعليمية للفصل الثاني عشر: طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمار في الأسهم العادية لرأس المال:

1-    التمكن من معرفة كيف تختلف معالجة توزيعات أرباح التصفية بموجب طريقة حقوق الملكية عن طريق التكلفة.

2-    التمكن من وصف الاحتساب اللازم لتعديل رصيد الاستثمار من أساس التكلفة إلى أساس طريقة حقوق الملكية.

3-    التمكن من وصف الظروف التي تتطلب معالجة تأثيرات الضرائب عندما يتم استخدام طريقة حقوق الملكية عن الشركة المستثمر فيها.

4-    التمكن من التفريق ما بين معالجة :

أ‌-       إطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية.

ب‌-   الربح البيني غير المحقق من تدقيق المبيعات إلى الأعلى.

ج- الربح البيني غير المحقق من تدفق المبيعات إلى الأدنى في احتساب تأثيرات الضرائب على الأرباح غير الموزعة للشركة المستثمر  فيها.

5-    التمكن من وصف الإرشادات المقدمة لتقييم التأثير الهام لأهداف تطبيق طريق حقوق الملكية المحاسبية.

6-    التمكن من توضيح المعالجة المحاسبية المطلوبة عندما يتم بيع جزء من الاستثمار يؤدي إلى تخفيض نسبة ملكية المستثمر إلى أقل من 20%.

ثالثا: ملخص الفصل الثاني عشر بما يحقق الأهداف التعليمية:

1-    طرق الإظهار في التقارير للاستثمارات في الأسهم العادة:

-         عندما يمتلك المستثمر أكثر من 50% من الأسهم العادلة لشركة مستثمر فيها فان هذه الشركة تسمى شركة تابعة مملوكة معظمها للمستثمر في هذه الحالة يتوجب على المستثمر أن يقوم بتجميع الشركات التابعة التي لديه يملك فيها الأغلبية من الأسهم إلا إذا كانت السيطرة على الشركة مؤمنة أو أن السيطرة ليست في يد المستثمر.

-         إذا لم يتم تجميع شركة مملوكة معظمها للمستثمر يتم إظهارها في التقارير المجمعة كاستثمار منفصل باستخدام طريقة التكلفة.

-         الاستثمارات التي تقل نسبة الملكية فيها عن 50% التي يكون للمستثمر فيها التأثير الهام على السياسات التشغيلية والمالية للشكة المستثمر فيها يتم إظهارها في التقارير باستخدام طريقة حقوق الملكية.

-         إذا كانت طريقة حقوق الملكية غير ملائمة لإظهار الاستثمار وكان الاستثمار في الأسهم العادية يمكن تحديد قيمه العادلة بشكل آلي يتم إظهار الاستثمار في التقرير بالقيمة العادلة.

-         إذا كانت طريقة حقوق الملكية غير ملائمة وأن الاستثمار في الأسهم العادية ليس لها قيمة عادلة يمكن تحديدها بشكل آلي فان يتم إظهار الاستثمار في التقارير بطريقة التكلفة.

2-    طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمارات في الأسهم العادية:

يتوجب استخدام طريقة حقوق الملكية المحاسبية في إظهار الاستثمار في الأسهم العادية التي لدى المستثمر التأثير الهام على السياسات التشغيلية والمالية للشركة المستثمر فهيا.

إن القدرة على التأثير الهام يمكن الإشارة إليه بطرق عدة:

أ‌-       التمثيل في مجالس الإدارات.

ب‌-   المشاركة في عمليات وضع السياسات.

ج- عمليات مالية بينية هامة.

د- تبادل الأفراد الإداريين.

هـ- الاعتماد المتبادل للتكنولوجيا.

و- درجة الملكية بالنسبة لتركيز المساهمات الأخرى.

وفي غياب الدليل المعاكس فان هناك اقتراض بان ملكية الاستثمار 20% أو أكثر من حقوق التصويت في الشركة المستثمر فيها يدل على القدرة على ممارسة التأثير الهام على السياسات التشغيلية والمالية للشركة المستثمر فيها وبالتالي يتوجب استخدام طريقة حقوق الملكية المحاسبية في إظهار الاستثمار في الشركة المستثمر فيها.

إن أمثلة على الدليل المعاكس الذي ينهي الاقتراض بحد الملكية على بـ 20% على الأقل المشار إليه أعلاه للتأثير الهام كما يلي:

1-    المعارضة من قبل الشركة المستثمر فيها مثل المقاضاة أو الشكوى المقدمة للجهات الحكومية المنظمة.

2-    إذا وقع المستثمر والشركة المستثمر فيها اتفاقية بموجبها تنازل المستثمر للحقوق الهامة له كمساهم.

3-    معظم ملكية الشركة المستثمر فيها مركزة في يد مجموعة صغيرة من المساهمين الذين يديرون الشركة المستثمر فيها بدون أخذ الاعتبار لأداء المستثمر.

4-    إذا فشل المستثمر في الحصول على التقارير المالية للشركة المستثمر فيها الربع سنوي.

5-    إذا فشل المستثمر أن تحصيل على تمثيل في مجلس إدارة الشركة المستثمر فيها.

3-    مقارنة ما بين طريقة التكلفة وطريقة حقوق الملكية: للتكنولوجيا:

أ‌-       بتاريخ شراء الأسهم يتم تسجيل الاستثمار بالتكلفة بموجب كلا الطريقتين التكلفة وحقوق الملكية.

ب‌-   بموجب طريقة حقوق يتم تسجيل الربح في دفاتر المستثمر في نفس الفترة المحاسبية التي يتم إظهارها فيها من قبل الشركة المستثمر فيها بغض النظر عما إذا كان هذا الربح قد تم توزيعه على المستثمر أم لا.

ج- بموجب طريقة التكلفة لايتم الاعتراف بأي إيراد من قبل المستثمر إلا بعد أن يصبح متاحا للمستثمر من خلال إعلان توزيعات أرباح من قبل الشركة المستثمر فيها.

د- بموجب طريقة حقوق الملكية فان مبلغ الربح المظهر من قبل المستثمر بنسبة معينة في الشركة المستثمر فيها مثل الدخل المحقق من عمليات مالية مع أطراف ثالثة.

هـ- بموجب طريقة التكلفة يمثل الربح مبلغ توزيعات الأرباح المستلمة من الشركة المستثمر فيها أو حصر المستثمر من الدخل أو الدخل المتراكم الموزع من قبل الشركة المستثمر فيها.

4-    تضييق طريقة حقوق الملكية في إظهار الاستثمار في التقارير:

أ‌-       تحديد نسبة الملكية والحصة من الأرباح لأهداف تحقيق الاقتراض بالحد الأدنى 20% يتوجب على المستثمر أن يحدد نسبة مصلحة الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة المستثمر فيها تمت بأخذ في الاعتبار كل الأوراق المالية القائمة التي لها حق التصويت في الشركة المستثمر فيها.

لأهداف تحديد الربح فان حصة المستثمر في الربح أو الخسارة يجب أن تستند على عدد الأسهم العادية التي يمتلكها المستثمر.

يتوجب أن يقوم المستثمر باحتساب حصة من الأرباح بعد طرح مبلغ توزيعات الأرباح للسنة الحالية للأسهم المختارة التي تم الإعلان عنها أو دفعها من قبل الشركة المستثمر فيها أو تلك التي تتطلب إعلان ودفع من قبل الشركة المستثمر فيها في المستقبل مثل توزيعات الأرباح على الأسهم الممتازة التراكمية.

ب‌-   تصنيف إيراد الاستثمار:

يتم إظهار الربح أو الخسارة من الاستثمار في بيان الدخل لمبلغ واحد منفرد.

         ج- إطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية:

يتوجب عمل قيود في دفاتر المستثمر لإطفاء الفرق ما بين التكلفة والقيمة الدفترية.

مثال حول طريقة حقوق الملكية

في 1 يناير 1990 قامت شركة أكريا بشراء 40% من الأسهم العادية لشركة تانغو بمبلغ 360,000 دولار عندما كانت أسهم شركة تانغو العادية والأرباح المحتفظ بها 750,000 دولا و 150,000 دولار على التوالي.

إن المعلومات الإضافية التالية أيضا ذات صلة:

	شركة تانغو
السنــــــــــــــــة	توزيعات الأرباح		صافي الربح أو الخسارة
1995	00090,		292,500
1996	00090,		(75,000)
1997	00090,		120,000

كانت الأرباح المحتفظ بها لشركة تانغو في 1 يناير 1995مبلغ 375,000 دولار أمريكي.

المطلوب:

1-     احتساب رصيد حساب الاستثمار في دفاتر شركة اكريا في 1 يناير 1995.

2-     إعداد القيود المحاسبية للمحاسبة عن شركة اكريا للسنوات من 1995 إلى 1997.

حل المثال حول طريقة حقوق الملكية

1-       يجب أن تستخدم شركة اكريا طريقة حقوق الملكية المحاسبية لإثبات والمحاسبة عن استثمارها في شركة تانغو حيث أنها تملك حصة ذات تأثير هام نريد عن 20% وهي نسبة 40%.

2-       إن حقوق ملكية شركة تانغو بتاريخ 1/1/1990 كالآتي:

	المبلغ
رأس المال	750,000
أرباح محتفظ بها	150,000
المجموع	900,000
حصة شركة اكريا بتاريخ الشراء 40%	360,000
المبلغ المدفوع للشراء	360,000
الفرق	-

إن احتساب رصيد الاستثمار في 1/1/1995 كالآتي:

	المبلغ
رأس مال شركة المستثمر في تاريخه	750,000
الأرباح المحتفظ بها في 1/1/1995	375,000
رصيد حقوق ملكية شركة تانغو	1,125,000
حصة الشركة 20%	450,000

إن الحركة على حساب الاستثمار كالآتي:

	المبلغ
الرصيد بتاريخ 1/1/1995	360,000
صافي المبلغ من الأرباح بحصة الشركة 40%	90,000
الرصيد	450,000

3-    إن العقود المحاسبية للسنوات 1995، 1996، 1997 كالآتي:

117,000               من حـ/ الاستثمار في شركة تانغو (X292,50040%)

                   117,000 إلى حـ/ إيرادات الاستثمار في شركة تانغو

لتسجيل إيرادات الاستثمار في سنة 1995 وفقا لطريقة حقوق الملكية.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

36,000                 من حـ/ النقد

                   36,000 إلى حـ/ الاستثمار في شركة تانغو

إثبات توزيع الأرباح لسنة 1995.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

30,000                 من حـ/ خسارة الاستثمار في شركة تانغو

                   30,000 إلى حـ/ الاستثمار في شركة تانغو

إثبات خسارة من الاستثمار في شركة تانغو لسنة 1996.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

36,000                 من حـ/ النقد

                   36,000 إلى حـ/ الاستثمار في شركة تانغو

إثبات توزيعات الأرباح من شركة تانغو لسنة 1996.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

48,000                 من حـ/ الاستثمار في شركة تانغو  

                   48,000 إلى حـ/ إيرادات الاستثمار في شركة تانغو

تسجيل إيرادات الاستثمار في شركة تانغو

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

36,000                 من حـ/ النقد

                   36,000 إلى حـ/ الاستثمار في شركة تانغو

إثبات توزيعات الأرباح من شركة تانغو.