محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

تحديد ما هي أنواع العامل الأساسي The underlying

المطلوب

تحديد ما هي الأنواع المعروفة حالياً للعامل الأساسي The underlying ؟

حل المثال رقم )12(

العامل الأساسي

The underlying variable

1.    سعر فائدة محدد		Specified interest rate
2.    سعر أداة مالية		Financial instrument price
3.    سعر سلعة		Commodity price
4.    سعر صرف عملة أجنبية		Foreign exchange rate
5.    مؤشر أسعار أو معدلات		Index of prices or rate
6.    تصنيف ائتماني		Credit rating
7.    مؤشر ائتمان		Credit index

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

الشراء بالطريقة العادية

·        في 29 ديسمبر 2007 (تاريخ المتاجرة) التزمت الشركة (أ) بشراء أصل مالي بمبلغ 1000 دينار متضمنة تكلفة العملية والتي هي قيمتها العادلة في ذلك التاريخ.

·        في 31 ديسمبر 2007 (نهاية السنة المالية) وفي 4 يناير 2008 (تاريخ التسوية) كانت القيمة العادلة للأصل المشترى 1002 دينار و 1003 دينار على التوالي.

المطلوب

تسجيل العملية وفقاً لمحاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية.

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية – شراء بالطريقة العادية

التاريخ	محاسبة تاريخ المتاجرة	التاريخ	محاسبة تاريخ التسوية
29/12/2007	أصول يتم المحاسبة عنها بالتكلفة المطفأة	29/12/2007	أصول يتم المحاسبة عنها بالتكلفة المطفأة
	1000 من حـ / أصل مالي		لا يتم عمل قيد محاسبي في هذا التاريخ
	1000  إلى حـ / التزام مقابل
31/12/2007	لا يتم عمل أي قيد محاسبي بهذا التاريخ	31/12/2007	لا يتم عمل أي قيد محاسبي بهذا التاريخ
4/1/2008	1000 من حـ / التزام	4/1/2008	1000 من حـ / أصل مالي
	1000   إلى حـ / نقد		1000   إلى حـ / نقد

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية – شراء بالطريقة العادية

محاسبة تاريخ المتاجرة		محاسبة تاريخ التسوية
أصل مالي يحاسب عنه بالقيمة العادلة من خلال بيان الدخل		أصل مالي يحاسب عنه بالقيمة العادلة من خلال بيان الدخل
29/12/2007	1000  من حـ / أصل مالي	29/12/2007	لا يتم عمل قيد محاسبي في هذا التاريخ
	1,000   إلى حـ / التزام
31/12/2007	2  من حـ / أصل مالي   2  إلى حـ / حقوق الملكية	31/12/2007	2  من حـ / ذمة مدينة   2  إلى حـ / حقوق الملكية
4/1/2008	1000 من حـ / التزام	4/1/2008	1003 من حـ / أصل مالي
	1000   إلى حـ / النقد 1    من حـ / أصل مالي    1     إلى حـ / حقوق الملكية		إلى حـ / مذكورين            2 حـ / ذمة مدينة            1000 حـ / النقد          1 حـ / حقوق الملكية

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

البيع بالطريقة العادية

في 29 ديسمبر 2007 دخلت المنشأة (أ) (تاريخ المتاجرة) في عقد عملية بموجبها يتم بيع أحد أصولها المالية بقيمته العادلة بذلك التاريخ بمبلغ 1,010 دينار. كانت الشركة قد حصلت على هذا الأصل قبل سنة من هذا التاريخ بمبلغ 1000 دينار وتكلفتة المطفأة هي 1000 دينار.

في 31 ديسمبر 2007 كانت القيمة العادلة للأصل المالي 1,012 وفي 4 يناير 2008 كانت قيمته العادلة 1,013

المطلوب

تسجيل العمليات أعلاه وفقاً لطريقة المحاسبة بتاريخ المتاجرة والتسوية – البيع بالطريقة العادية.

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

البيع بالطريقة العادلة

التاريخ	طريقة محاسبة المتاجرة	التاريخ	طريقة المحاسبة بتاريخ التسوية
	أصل مالي يحاسب عنه بالتكلفة المطفأة	ما قبل	أصل مالي يحاسب عنه بالتكلفة المطفأة
29/12/2008	1,000  من حـ / أصل مالي	29/12/2008	1,000 من حـ / الأصل المالي
	1,000   إلى حـ / النقد		1,000    إلى حـ / النقد
29/12/2007	1010  من حـ / ذمة مدينة من طرف مقابل	29/12/2007	لا يتم عمل أي قيد محاسبي في هذا التاريخ
	إلى حـ / مذكورين    1,000   حـ / الأصل المالي    10       حـ / بيان الدخل
4/1/2008	1010 من حـ / النقد	4/1/2008	من حـ / النقد
	1010   إلى حـ / الطرف المقابل		1010  إلى حـ / مذكورين    1000   حـ / الأصل المالي      10    حـ / بيان الدخل

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

البيع بالطريقة العادلة

التاريخ	طريقة محاسبة بتاريخ المتاجرة	التاريخ	طريقة المحاسبة بتاريخ التسوية
	الأصل المالي يحاسب عنه بالقيمة العادلة من خلال بيان الدخل		الأصل المالي يحاسب عنه بالقيمة العادلة من خلال بيان الدخل
قبل		قبل تاريخ
29/12/2007	1,010  من حـ / الأصل المالي    1000    إلى حـ / النقد        10           حـ / بيان الدخل	29/12/2007	1010  من حـ / الأصل المالي    1,000    إلى حـ / النقد          10    من حـ / بيان الدخل
	القيود الإجمالية لكامل الفترة السابقة		العقود الإجمالية لكامل الفترة السابقة
29/12/2007	1010  من حـ / ذمة مدينة مقابله	29/12/2007	لا يوجد قيد محاسبي في هذا التاريخ
	1010    إلى حـ / الأصل المالي
4/1/2008	1010 من حـ / النقد	4/1/2008	1,010    من حـ / النقد
	1010   إلى حـ / الذمة المدينة المقابلة		1,010  إلى حـ / الأصل المالي

محاسبة تاريخ المتاجرة والتسوية

البيع بالطريقة العادلة

التاريخ	طريقة محاسبة بتاريخ المتاجرة	التاريخ	طريقة المحاسبة بتاريخ التسوية
	أصل مالي يحاسب عنه كأصل مالي متاح للبيع		أصل مالي يحاسب عنه كأصل مالي متاح للبيع
قبل		قبل تاريخ
29/12/2007	1,010  من حـ / الأصل المالي    1,000    إلى حـ / النقد        10       حـ / حقوق الملكية	29/12/2007	1010  من حـ / الأصل المالي    1,000    إلى حـ / النقد          10  من حـ / حقوق الملكية
29/12/2007	1010  من حـ / الذمة المدينة	29/12/2007	لا يتم عمل قيود محاسبية في هذا التاريخ
	1010    إلى حـ / الأصل المالي 10    من حـ / حقوق الملكية    10       إلى حـ / بيان الدخل
4/1/2008	1,010  من حـ / النقد	4/1/2008	1,010    من حـ / النقد
	1,010   إلى حـ / الذمة المدينة		1,010       إلى حـ / الأصل المالي   10       من حـ / حقوق الملكية    10        إلى حـ / بيان الدخل

تحوط (تغطية) القيمة العادلة

·        خلال السنة المالية 2007 قامت الشركة (أ) بشراء أداة دين لها سعر فائدة ثابت بمبلغ 100,000 دينار وقامت بتصنيف هذه الأداة كمتاحة للبيع

·        في نهاية السنة المالية 2007 كانت القيمة العادلة لهذه الأداة 110,000 دينار وحتى تقوم الشركة (أ) بحماية القيمة العادلة لهذه الأداة من الانخفاض فقد دخلت في علاقة تحوط (تغطية) من خلال شراء أداة مشتقة لها قيمة عادلة صفر بتاريخ الشراء. في نهاية السنة 2008 كانت القيمة العادلة للمشتقة تساوي 5,000 دينار وقد كانت القيمة العادلة لأداة الدين في ذلك الوقت 105,000 دينار.

المطلوب

إثبات القيود المحاسبية لعلاقة التحوط (التغطية)

تحوط (تغطية) القيمة العادلة

السنة 2007

        100,000             من حـ / أداة دين بسعر فائدة ثابت

                100,000             إلى حـ / النقد

        شراء أداة دين

 

        10,000       من حـ / أداة الدين

                10,000       إلى حـ / حقوق الملكية

        زيادة القيمة العادلة لأداة الدين

 

السنة 2008

-      من حـ / مشتقة

                -      إلى حـ / النقد

        لشراء أداة دين مشتقة

 

        5,000        من حـ / المشتقة

                5,000        إلى حـ / الربح من المشتقة

 

        5,000        من حـ / خسارة القيمة العادلة لأداة الدين (حقوق الملكية)

                5,000        إلى حـ / أداة الدين

        اثبات انخفاض القيمة العادلة لأداة الدين

تحوط (تغطية) على عقد مؤكد لشراء معدات

Hedge of a firm commitment to acquire equipment

الشركة "A" عملتها التشغيلية هي اليورو وقد اختارت معاملة كل التحوطات لمخاطر سعر الصرف الأجنبي المرتبطة بالعقود المؤكدة كتحوطات للقيمة العادلة.

في يناير 2007 دخلت في عقد مع مورد من الولايات المتحدة الأمريكية (عملتة التشغيلية هي الدولار الأمريكي) لشراء معدات والآلات لاستخدامها في اعماله.

سوف يتم تسليم الآلات والمعدات في بداية يوليو 2007 وأن مبلغ العقد الذي يستحق عند التسليم بمبلغ 1,000,000 دولار أمريكي.

ليس للشركة "A" تحمل للتعرض لخسائر ناتجة من سعر اليورو / الدولار الأمريكي وبالتالي دخلت في عقد تحوط (تغطية) مع أحد البنوك لشراء 1,000,000 دولار أمريكي في بداية شهر يوليو مقابل 900,000 يورو (وهو عقد آجل لمدة ستة اشهر بنسبة 1 دولار : 0.9 يورو وبهذا فقد ثبتت الشركة "A" المبلغ الذي ستدفعة مقابل هذا العقد بمبلغ 900,000 يورو.

إذا كانت القيمة العادلة للعقد الآجل في نهاية مارس 2007 (نهاية السنة المالية للشركة (A) هو 30,000 يورو ايجابي بالنسبة للشركة A وبتاريخ التسليم كان السعر بمبلغ 50,000 يورو ايجابي للشركة A ( 1 دولار : 0.95 يورو مع افتراض أن علاقة التحوط (التغطية) هي فعالة وتلبي شروط محاسبة التحوط).

المطلوب

·        إجراء القيود المحاسبية الخاصة بعلاقة التحوط (التغطية).

·        احتساب الفعالية في علاقة التحوط (التغطية).

تحوط على عقد مؤكد لشراء معدات

Hedge of a firm commitment to acquire equipment

يناير 2007

لا يوجد حاجة لإدخال أية قيود محاسبية حيث أن العقد المؤكد لم يتم الاعتراف به وقد تم الاعتراف بالعقد الآجل إلا أن قيمتة العادلة صفر ولا يوجد دفع للنقد أو استلام للنقد.

 

مارس 2007

        30,000              من حـ / عقد آجل

                30,000              إلى حـ / ربح من عقد آجل

        اثبات التغير في القيمة العادلة للعقد الآجل

 

30,000      من حـ / خسارة

                30,000- إلى حـ / عقد ثابت مؤكد

        إثبات التغير في القيمة العادلة للعقد المؤكد المعترف به سابقاً بسبب تغير أسعار الصرف الآجلة.

 

يوليو 2007

        20,000              من حـ / عقد آجل

                20,000              إلى حـ / ربح من عقد آجل

        إثبات التغير في القيمة العادلة للعقد الآجل

حل المثال رقم (16)

تحوط على عقد مؤكد لشراء معدات

Hedge of a firm commitment to acquire equipment

        20,000              من حـ / خسارة

                20,000       إلى حـ / العقد المؤكد

        اثبات التغير في القيمة العادلة للعقد المؤكد فيما يتعلق بالتغير في اسعار الصرف الآجلة

 

50,000              من حـ / النقد

                50,000       إلى حـ / العقد الآجل

        إثبات تسديد العقد الآجل

 

        950,000             من حـ / الآلات والمعدات

                950,000             إلى حـ / النقد

        إثبات تسديد العقد المؤكد بسعر العقد وهو

        1,000,000 دولار بسعر فوري 0.95 يورو

 

        50,000              من حـ / العقد المؤكد

                50,000              إلى حـ / الآلات والمعدات

        لحذف القيمة الدفترية للعقد المؤكد من الميزانية العمومية ولتعديل القيمة الأولية للآلات والمعدات التي تنتج عن العقد المؤكد

 

وبالتالي فإن ملخص القيود المحاسبية للعقد المؤكد كالآتي:

        900,000             من حـ / الآلات والمعدات

                900,000             إلى حـ / النقد